Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Отражение пересортицы в бухгалтерском учете проводки

Отражение пересортицы в бухгалтерском учете проводки

Что делать, если выявлена пересортица товаров

Отреагировать на пересортицу (таким реагированием чаще всего занимается бухгалтерия предприятия) можно разными способами. Типичный сценарий — осуществление взаимного зачета выявленных в рамках нее излишков и недостач. Это вполне законная процедура исходя из п.

5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества, что утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (). При этом, должен быть соблюден ряд условий, при которых соответствующий взаимный зачет разрешается.

А именно:

  1. наименование товаров должно быть одинаковым.
  2. излишки и недостача должны быть выявлены в одном и том же периоде (это может быть, к примеру, месяц, квартал, год);
  3. за товары, по которым обнаружена пересортица, должно отвечать одно и то же лицо;

А если наименования товаров разные, то, несмотря на то, что данные товары могут быть однотипными, взаимный зачет при пересортице производить нельзя. Еще одно обязательное условие взаимного зачета: одинаковый объем засчитываемых товаров в натуральном исчислении. То есть, условно говоря, недостачу по 20 кг красных яблок можно зачесть только излишком по 20 кг зеленых яблок.

И если есть только 10 «доступных» килограммов зеленых яблок для зачета — то и зачесть недостачу можно будет только по 10 килограммам красных фруктов (остальные 10 кг недостачи, таким образом, останутся непокрытыми). Материально ответственные лица играют отдельную роль при реагировании бухгалтерии на пересортицу.

Первое, что они должны сделать — это предоставить руководителю объяснительные записки по сложившейся ситуации. То есть — в письменном виде разъяснить начальству причины пересортицы. Не исключено, что впоследствии работодатель взыщет убытки с зарплаты виновных сотрудников.

Кроме того, исходя из содержания объяснительных записок (и иных документов — о них чуть позже) руководство принимает решение о взаимном зачете выявленных излишков и недостач.

В случае, если стоимость товаров, по которым выявлена недостача, превышает стоимость тех, по которым выявлен излишек, то разница в установленном порядке списывается с виновного лица (например, с его заработной платы).

Если виновное лицо не установлено, то разница считается сверхнормативной недостачей и списывается в расходы. А если излишков в стоимостном выражении больше, чем недостач — разница вносится в прочие доходы организации. При этом, если в натуральном выражении недостача остается недопогашенной (несмотря на полное ее стоимостное погашение), то виновное лицо также несет ответственность.

Если условия для взаимного зачета излишек и недостач не выполнены, то первые приходуются на баланс как и любой другой актив, вторые — списываются в расходы (при наличии опции их возмещения с зарплаты виновного лица). Рассмотрим теперь ряд практических сценариев документирования процедур, что характеризуют реагирование на пересортицу (условимся, что это будет взаимозачет излишков и недостач) — с использованием примеров.

Учет пересортицы при инвентаризации

В бухучете зачет пересортицы при проведении инвентаризации допускается, но лишь при выполнении следующих условий ( по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв.

Приказом Минфина от 13.06.95 N 49):

  1. пересорт произошел у одного и того же проверяемого материально ответственного лица;
  2. пересортица возникла за один и тот же проверяемый период;
  3. пересортица возникла в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В любом случае материально ответственные лица должны представить подробные объяснения о допущенной пересортице. Порядок зачета следующий:

  1. если не установлены виновники пересортицы, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в расходы.
  2. если стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц;

Если разница в стоимости от пересортицы образовалась не по вине материально ответственных лиц, то в протоколах инвентаризационной комиссии должно быть объяснено, почему разница не отнесена на виновных лиц.

Предложение о зачете пересортицы (излишков в счет недостач) необходимо представить на рассмотрение руководителю организации. Именно он принимает окончательное решение о зачете ( инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49).

Порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации

Важное 22 февраля 2018 г. 13:05 ИА Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации?

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Исходя из п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), и п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации, под пересортицей можно понимать появление излишков и недостач товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Поскольку пересортица выявляется в результате инвентаризации, о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

При этом допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, но только в виде исключения.

Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и равного количества (письма Минфина России от 19.08.2004 N 07-05-14/217, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379).

Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п. 5.4 Методических указаний N 49, п. 32 Методических указаний N 119н) (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195). В учете такой зачет отражается записью: Дебет , «Товар 1» Кредит , аналитический счет «Товар 2» — отражена пересортица.

В учете такой зачет отражается записью: Дебет , «Товар 1» Кредит , аналитический счет «Товар 2» — отражена пересортица.

Обращаем Ваше внимание, что, если речь идет о товарах разного вида и количества, для таких случаев, как прямо следует из процитированных норм, зачет не предусмотрен.

Поэтому выявленные излишки и недостачи следует отражать в обычном порядке. Пунктом 5.1 Методических указаний по инвентаризации определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Согласно п. 28 Положения N 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Таким образом, с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), в общем случае оприходование выявленных в результате инвентаризации излишков товара следует отразить в учете записью: Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — учтена в доходах излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации. Списание недостающего товара со счета его учета должно отражаться проводкой: Дебет Кредит — установлена недостача товара в ходе инвентаризации.

При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете , списываются в следующем порядке: Дебет (, ) Кредит — списана недостача в пределах норм естественной убыли (если таковые разработаны и установлены для данного товара); Дебет , субсчет «Прочие расходы» Кредит — списана недостача сверх норм естественной убыли. Если нормы естественной убыли отсутствуют, в учете, соответственно, делается запись: Дебет , субсчет «Прочие расходы» Кредит — списана недостача.

К сведению: В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, в частности главой 25 НК РФ, не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. То есть в налоговом учете всегда следует отражать «развернуто» полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Для целей налогообложения прибыли пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Пивоварова Марина Ответ прошел контроль качества 1 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

О чем идет речь

Чаще всего возникает эта проблема в момент ревизии склада.

Кладовщик просто проводит пересчет товарных позиций и выясняет, что апельсинового сока не хватает ровно на упаковку. Это был бы акт о недостаче, если бы работник не увидел, что вишневого на эту же коробку больше, чем нужно. Именно это и называется пересортом – когда одного вида меньше, а другого похожего товара больше.

Именно это и называется пересортом – когда одного вида меньше, а другого похожего товара больше.

Часто проблема в невнимательности персонала, который вел приемку сырья или продукции. Они не контролируют номенклатуру, вкус, цвет или материал, принимая по количеству коробок.

Изначально ошибается поставщик – его сотрудники невнимательно смотрят в отгрузочный лист и грузят один сорт вместо другого.

Если в организации принята только коробочная поставка и продажа, то половина упаковки не способна оказаться пересортицей. Только объем тары – коробка, ящик, палет. Если в упаковке должно быть 8 бутылок лимонада, то 3 из них не окажутся пересортом с другой газировкой.

Потому что не могло прийти в запечатанной заводской коробке 5 бутылок одного и 3 совсем иного.

Отражение в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация активов и обязательств регламентируется ст.

11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.Зачет недостач излишками по пересортице при инвентаризации При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).Оформление пересортицы подтверждают следующие документы:- инвентаризационная опись (может применяться унифицированная форма N ИНВ-3), в которой недостача МПЗ одного номенклатурного номера отражается по одной строке описи, а излишек другой номенклатурной позиции — по другой строке;- сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (может применяться унифицированная форма N ИНВ-19, в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18 — 23);- подробные объяснения материально ответственного лица о допущенной пересортице (абз.

2 п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации);- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (может применяться унифицированная форма N ИНВ-26);- приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель организации, которому инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия МПЗ и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).Учет пересортицы осуществляется в аналитическом учете посредством зачета материально-производственных запасов одного наименования с разными номенклатурными номерами.Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).В случае, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.В налоговом учете зачет стоимости недостач излишками при пересортице не предусмотрен (Письмо Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61228).Учет (списание) недостач, выявленных при инвентаризации, в пределах и сверх норм естественной убылиСтоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз.

3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.Недостачи основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (если виновное лицо — работник организации), или на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» (в иных случаях).

Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).Отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей», предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов. Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба.

Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99. На этом основании считаем, что применение счета 98 в рассматриваемой ситуации является необоснованным.Считаем, что применение счета 98 является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (п.

9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами:- решениями следственных или судебных органов, подтверждающими отсутствие виновных лиц;- отказом на взыскание ущерба с виновных лиц, вынесенным следственными или судебными органами;- заключением о факте порчи ценностей, полученным от отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).———————————<*> В данном материале не рассматривается вопрос о восстановлении НДС по недостающему имуществу.<**> Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества (ст.

238 ТК РФ).Если же лицом, виновным в недостаче (порче) имущества организации, является ее контрагент (например, перевозчик, хранитель, арендатор и т.п.), то сумма возмещения определяется условиями заключенного с ним договора и нормами гражданского законодательства РФ.<***> Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).Учет (оприходование) излишков, выявленных при инвентаризацииВыявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету. При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (пп.

«а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп.

«а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п.

3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). В той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п.

7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).Вопрос: Возникают ли налоговые последствия по НДС при выявлении излишков при инвентаризации?Ответ: По факту выявления излишков объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает. Также не начисляется НДС при передаче излишков, выявленных при инвентаризации, в производство (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218).

В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.Списание основных средств и товаров по результатам инвентаризацииСписание основных средств по результатам инвентаризации осуществляется в случае выявления инвентаризационной комиссией объектов, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (абз.
В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.Списание основных средств и товаров по результатам инвентаризацииСписание основных средств по результатам инвентаризации осуществляется в случае выявления инвентаризационной комиссией объектов, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (абз. 1 п. 29 ПБУ 6/01). В отношении таких объектов, как правило, имеет место (абз.

2 п. 29 ПБУ 6/01):- прекращение использования (для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации) вследствие морального или физического износа;- факт ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;- недостача или порча активов.По факту выявления подобных объектов в результате инвентаризации по приказу руководителя создается специальная комиссия для их списания, которая должна оценить целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объектов основных средств, возможность и эффективность их восстановления, а также оформить документацию при их выбытии (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Для обоснования списания объектов основных средств комиссии необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п.

4 ПБУ 6/01 условий принятия этих активов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480). В ходе проверки комиссия по списанию объектов основных средств (п.

77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):- осуществляет осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает целесообразность (пригодность) его дальнейшего использования, возможность и эффективность его восстановления;- устанавливает причины списания объекта (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта и др.);- выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценку исходя из текущей рыночной стоимости, передает их материально ответственному лицу;- осуществляет контроль за изъятием из списываемых в составе объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определяет их количество, вес и сдает на соответствующий склад;- составляет акт на списание объекта (объектов) основных средств и предоставляет его на утверждение руководителю организации.Для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств могут применяться акты о списании, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:- объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — по унифицированной форме N ОС-4;- автотранспортных средств — по унифицированной форме N ОС-4а;- групп объектов основных средств — по унифицированной форме N ОС-4б.Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

Акт является основанием для сдачи на склад и дальнейшей реализации материальных ценностей (в том числе металлолома), оставшихся в результате списания.В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).В акте на списание в обязательном порядке указываются характеристики и отличительные признаки объекта основных средств, затраты по его списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003). Информация о списании вносится в инвентарную карточку (книгу) учета основных средств (могут применяться унифицированные формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п.

31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, ч.

4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).———————————<*> В данном материале не рассматривается вопрос о восстановлении НДС по объектам ОС, списываемым с бухгалтерского учета.<**> В данном материале не рассматриваются операции с объектом ОС после его списания с учета (ликвидация, разбор и т.д.).Списание товаров (материалов, готовой продукции) осуществляется только по результатам инвентаризации. Если при инвентаризации выявлены негодные к использованию или испорченные товары, материалы или готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании (Указания по применению и заполнению форм). Списание негодного или испорченного товара может оформляться с использованием унифицированных форм N N ТОРГ-15 или ТОРГ-16.Указанные акты составляются в трех экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем.

В случае необходимости акты составляются с участием представителя санитарного или иного надзора.Унифицированные формы актов о списании материалов и готовой продукции не установлены. Такие формы должны быть разработаны самой организацией и утверждены в учетной политике (п.

4 ПБУ 1/2008).———————————<*> В данном материале не рассматривается вопрос о восстановлении НДС при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации.Задать вопрос можно Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843С уважением к вашему бизнесу,Подписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Проводки по бухучету

В бухгалтерских документах зачет пересорта товаров происходит по следующей схеме:

  1. дебет 94, кредит 41 «Товар с недостачей» – сумма («Отражена разница в стоимости товаров, обнаруженных при пересортице»);
  2. дебет 73, кредит 94 – сумма («Выявленная разница отнесена на виновное лицо»);
  3. дебет 50, кредит 73 – сумма («Указанная сумма внесена в кассу виновником недостачи»).
  4. дебет 41 субсчет «Наименование излишнего товара», кредит 41 субсчет «Наименование товара с недостачей»: – сумма расхождения («Учтена недостача…»);

В магазине выявлена пересортица товаров

Важное 01 июня 2011 г.

16:16 Т. В. Тимошенко, главный бухгалтер ООО «Бриз»Журнал «» № 6, июнь 2011 г.

Как показывает практика, в торговых фирмах нередко образуется недостача одного наименования товара и излишек другого – так называемая пересортица. Финансисты подчеркнули, что решение о зачете недостач и излишков принимает руководитель компании на основании сведений, представленных инвентаризационной комиссией. Что такое пересортица Четкого определения пересортицы в нормативных документах нет.

Это понятие расшифровали столичные налоговики в письме от 17 февраля 2010 г.

№ 16-15/ 016379: пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товаров одного и того же наименования. Например, когда в магазине выявлены излишки 300 г маргарина высшего сорта и недостача 300 г маргарина первого сорта. Пересортица может возникнуть и когда обнаружен излишек по одному виду и недостача по другому виду товаров того же наименования, но другой марки.

Например, недостача 20 пар кроссовок Reebok и излишек такого же количества пар кроссовок Adidas. Бухгалтерский учет операций Пункт 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49) допускает взаимозачет излишков и недостач по пересортице.

Аналогичное положение содержится в пункте 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако это возможно в исключительных случаях и при условии, что излишки и недостачи возникли: – за один и тот же проверяемый период; – у одного и того же материально ответственного лица; – по товарам одного наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г.
№ 119н). Однако это возможно в исключительных случаях и при условии, что излишки и недостачи возникли: – за один и тот же проверяемый период; – у одного и того же материально ответственного лица; – по товарам одного наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г.

№ 03-03-06/1/195). Отметим, что, если у компании возникают затруднения с определением принадлежности товаров к одному наименованию, следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Пересортица выявляется в ходе инвентаризации, результаты которой должны быть оформлены документами по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.

№ 88. Так, в инвентаризационной описи (форма № ИНВ-3) сначала указывается фактическое наличие товаров, которое затем сравнивается с учетными данными. После этого установленные расхождения переносятся в сличительную ведомость (форма № ИНВ-19).

Результаты инвентаризации (излишек или недостача) отражаются в графах 8–11 этого документа.

Обнаруженные ошибки исправляются, сведения о корректировках указываются в графах 12–17. Затем в ведомости надо раскрыть информацию о зачете излишков и недостач, возникших из-за пересортицы (графы 18–23).

Сведения об окончательных излишках, оставшихся после проведения всех уточнений, заносятся в графы 24–26, об окончательных недостачах – в графы 27–32. Далее руководитель фирмы принимает решение о зачете недостач и излишков (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, письмо Минфина России от 31 марта 2011 г.

№ 03-03-06/1/195). Пример 1. По результатам инвентаризации в ООО «Сириус» выявлены недостача 200 кг муки высшего сорта по цене 20 руб. за килограмм и излишек 200 кг муки первого сорта по цене 15 руб.

за килограмм. Виновником пересортицы является .

Предположим, что нормы естественной убыли по муке не применяются (не установлены), поэтому недостачи полностью относятся на виновных лиц. По решению руководителя ООО «Сириус» провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта. В бухучете сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 41 субсчет «Мука первого сорта» КРЕДИТ 41 субсчет «Мука высшего сорта» – 3000 руб.
В бухучете сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 41 субсчет «Мука первого сорта» КРЕДИТ 41 субсчет «Мука высшего сорта» – 3000 руб.

(200 кг х 15 руб/кг) – зачтена недостача муки высшего сорта; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Мука высшего сорта» – 1000 руб.

х (200 кг х (20 руб/кг – 15 руб/кг)) – отражена разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94 – 1000 руб. – отнесена выявленная разница на виновное лицо; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 – 1000 руб.

– внесена виновным в кассу организации задолженность по недостаче.

Налоговый учет пересортицы В Налоговом кодексе РФ такого понятия, как пересортица, нет, поэтому в целях исчисления налога на прибыль излишки и недостачи безопаснее учитывать раздельно. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в случае отсутствия виновных лиц (или если они не установлены) принимаются в составе внереализационных расходов ( Налогового кодекса РФ).

При этом факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти (органами предварительного следствия и т. п.). Если же документов от госорганов нет, норма Налогового кодекса РФ не применяется и расходы учесть нельзя (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695). Судьи, однако, указывают, что потери можно учесть и без справок от уполномоченных органов госвласти (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г.

№ А56-2227/2006). Стоимость излишков нужно включить в состав внереализационных доходов ( Налогового кодекса РФ).

Потери от недостачи и порчи товаров признаются в налоговом учете в составе материальных расходов на основании Налогового кодекса РФ. Но только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, который устанавливает Правительство РФ. Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что виновник недостачи не установлен.

При этом компания отражает в налоговом учете недостачи и излишки отдельно. Тогда в состав внереализационных доходов будет включен излишек муки в сумме 3000 руб. (200 кг × 15 руб/кг). А во – недостача, не отнесенная на виновника, в размере 4000 руб.

(200 кг × 20 руб/кг). Правда, иногда компаниям удается отстоять в суде свое право на отражение результатов пересортицы в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 г. № КА-А40/12576-09). А значит, при налогообложении прибыли можно показать только разницу между излишками и недостачами. Однако в этом случае нужно быть готовым к судебным спорам.

Важно запомнить В бухучете недостачу можно покрыть за счет выявленных излишков товаров одного и того же наименования.

В налоговом учете недостачу и излишек безопаснее отражать раздельно.

Последние новости и комментарии

  1. 09.04.15 Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813 3 989
  2. 19.12.11 Инвентаризация перед составлением годовой отчетности – это не только обязательно, но и полезно. Своевременное выявление причин недостач поможет избежать их в будущем. Порядок проведения процедуры четко описан в Методуказаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Но коллеги в своей работе пользуются также приемами, проверенными практикой. Они позволяют провести инвентаризацию быстро и эффективно. О таких приемах рассказал Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС». 2 9 528
  3. 13.03.17 Можно ли проводить взаимный зачет излишков и недостач в бухгалтерском и налоговом учете? Если да, как это осуществить? 29 529
  4. 27.01.10 Как показывает практика, с проблемой пересортицы при инвентаризации сталкивается почти каждая торговая организация, тем более если у нее широкий ассортимент товара и значительный товарооборот. Данная статья подскажет, как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с пересортицей, а также правильно отразить их для целей обложения налогом на прибыль и НДС. 1 39 435
  5. 19.01.09 Сельхозорганизация провела инвентаризацию имущества. По ее результатам были одновременно выявлены как излишки, так и недостачи. Возможность зачесть недостающие ценности излишними есть. Но сделать это можно далеко не всегда. 13 245
  6. 07.04.20 На вопросы отвечает Юлия Пыркова, бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ». 1 749
  7. 01.06.11 Как показывает практика, в торговых фирмах нередко образуется недостача одного наименования товара и излишек другого – так называемая пересортица. Финансисты подчеркнули, что решение о зачете недостач и излишков принимает руководитель компании на основании сведений, представленных инвентаризационной комиссией. 15 734
  8. 22.02.18 Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации? 31 553
  9. 08.08.08 В России 80% всех потерь фирмы приходится на кражи, совершаемые персоналом и клиентами. При этом 97% таких краж остаются нераскрытыми. Чтобы понять, как бороться с воровством на рабочем месте, необходимо определиться, с чем именно надо бороться. Ибо воровство, если отвлечься от моральной его сути, есть процесс разнородный, порождаемый различными мотивами и получающий возможности совершения в разных условиях. УСУШКА И УТРЯСКА Итак,. 1 747
  10. 26.01.15 В письме от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61228 Минфин указал, что НК не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. При этом в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Согласно подпункту 5 пункта 2. 1 506
  11. 13.07.16 Письмо Минфина РФ от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309 1 001
  12. 21.03.18 В ходе выездной проверки ИФНС обнаружила выбытие у компании имущества (товара) по результатам инвентаризации. Недостачи списаны за счет чистой прибыли, виновные лица отсутствуют. По результатам выездной проверки инспекция расценила выбытие имущества, как безвозмездную реализацию, определила налоговую базу по фактической себестоимости, доначислила НДС, пени и штраф. Компания пояснила, что причина образования недостачи не определена, недостача. 1 615
  13. 14.07.16 В письме от 23.05.16 № 03-03-06/1/29309 Минфин указал, что к внереализационным доходам, среди прочего, относятся доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Стоимость такого имущества, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом. 863
  14. 16.04.09 Торговые компании, как, впрочем, и другие участники российской экономики, в настоящее время регулярно сталкиваются с проблемой недостаточного законодательного регулирования своей деятельности. Решить данный вопрос не в их силах, поэтому для ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, в частности при осуществлении торговли, специалисты вынуждены руководствоваться тем, что есть в наличии, проявляя смекалку и предугадывая поведение налоговых инспекторов. 4 528
  15. 10.04.15 В письме от 16 марта 2015 г. N 03-07-09/13813 Минфин рассказал о выставлении счета-фактуры при выявлении пересортицы товаров, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре. Согласно подпункту «а» пункта 2 правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением 1137, в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров, которое. 2 451

пора учиться!

  1. 23 июля 2021 / Интернет
  2. 22 июля 2021 / Интернет
  3. 20 июля 2021 / Интернет
  4. 20 июля 2021 / Интернет
  1. 28 июля 2021 / Интернет
  2. 25 июля 2021 / Интернет
  3. 27 июля 2021 / Интернет
  4. 26 июля 2021 / Интернет
  1. 29 июля 2021 / Интернет
  2. 28 июля 2021 / Интернет
  3. 29 июля 2021 / Интернет
  4. 30 июля 2021 / Интернет

1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Процедура пересортицы товаров при инвентаризации

250 Налогового кодекса, является внереализационным доходом организации. Недостача в налоговом учете может быть списана в составе внереализационных расходов, но только при условии отсутствия виновных лиц, что должно быть подтверждено документально (пп.

2 п. 2 ст. 265 НК). Аналогичным образом учитываются убытки от хищения. Отдельно необходимо выделить потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Таковые могут быть списаны в составе материальных расходов при налогообложении прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством (пп.

2 п. 7 ст. 254 НК). Между тем, хотя арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не так уж обширна, прецеденты решений, где судьи допускают взаимный зачет недостачи и излишков в налоговом учете, все же имеются. Примером тому служат Постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г.

N КА-А40/1255-09, от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12576-09. О.Привольнова Документ : Выявленная при инвентаризации пересортица не влияет на налоговый учет предприятия Материал подготовлен специалистами редакции газеты «Бухгалтерская неделя» Выявленная при инвентаризации пересортица не влияет на налоговый учет предприятия ВОПРОС: При проведении инвентаризации обнаружена недостача одного товара и излишек другого. Можно ли перекрыть недостачу выявленным излишком другого товара?

Нужно ли сумму расхождений отражать в налоговом учете: недостачу — в составе валовых расходов, а излишек — в составе валовых доходов? ОТВЕТ: Одним из способов урегулирования расхождений, обнаруженных при инвентаризации, является зачет недостачи и излишка в результате пересортицы материальных ценностей.

Обратимся к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94г. № 69 (далее — Инструкция № 69), которая предусматривает возможность такого зачета.

Согласно п. 11.4 Инструкции № 69 рабочие инвентаризационные комиссии вместе с бухгалтерией разрабатывают предложения относительно зачета недостач и излишков по пересортице. Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проверяют обоснованность представленных предложений о зачете пересортицы во всех местах хранения ценностей.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ ( НК РФ).

Согласно НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отметим, что порядок учета результатов инвентаризации налоговым законодательством не регулируется. При этом по мнению, изложенному судьями в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила (смотрите также материал: Как учесть излишки МПЗ (А.В. Быковская, «Российский налоговый курьер», N 24, декабрь 2010 г.).

В постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2014 N Ф09-822/14 по делу N А60-23529/2013 указывается, что в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012).

При этом до момента проведения полного комплекса учетных процедур, взятия объяснений работников и оформления полного пакета документов по результатам проведенной инвентаризации не существуют категории и предметы учета, такие как излишки или недостачи (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2011 N 17АП-13798/2010).

В этой связи в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 N 17АП-13194/13).

То есть объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 N 09АП-35956/12, а также постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2012 N Ф10-3047/12 по делу N А14-5815/2011).

Положениями главы 25 НК РФ проведение зачета недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) не предусмотрено (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2013 по делу N А40-61907/12-115-411). В то же время для определения принадлежности товаров к товарам одного наименования может быть использован общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17). В ОКДП используется семиразрядный код.

При этом, как отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, идентичность наименования товара подтверждается совпадением первых пяти цифр в номенклатурном номере ТМЦ. Отметим, что сигаретам, в зависимости от класса, присвоены коды (1610201-1610207).

То есть совпадают первые шесть цифр. При похожих обстоятельствах Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 17.02.2011 N 09АП-510/2011 указал:

«При таких обстоятельствах общество в целях налогового учета правомерно отразило окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей (ОКУД 0309018), отраженные в соответствующем приказе руководителя организации, который является документом, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации»

. Однако полагаем, что если организация воспользуется такой позицией и отразит результаты инвентаризации в налоговом учете после произведенного зачета недостачи сигарет одних марок за счет излишков сигарет других марок, свою правоту ей, скорее всего, придется отстаивать в суде, так как есть вероятность, что местный налоговой орган воспользуется позицией, отраженной в указанном выше письме УФНС по г.

Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379, где столичные налоговики указали, что «.Согласно п. 5.3 Методическим указаниям может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы.

Однако такой зачет возможен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества. Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) неправомерно». В то же время обращаем Ваше внимание, что в силу абзаца второго НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338).

Такие поступления признаются внереализационными доходами, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза) (п.п. 5, 6 НК РФ). При этом согласно НК РФ в целях налогового учета к внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письма Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56056, от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).

То есть учитывая, что (как уже было отмечено) в НК РФ отсутствует такое понятие, как пересортица, по вопросу налогового учета при ее возникновении судьи в некоторых случаях указывают на то, что проведение зачета недостачи одного товара за счет излишков другого товара главой 25 НК РФ не предусмотрено и для целей налогового учета не может произвести списание недостачи одного товара за счет выявленных излишков по другому товару (определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16243/12, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 N 14АП-753/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2012 N 04АП-1632/12).

Следуя этой позиции, в налоговом учете следует отражать развернуто полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. При этом излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, п.п. 5, 6 НК РФ, а недостача может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании п.п.

5 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 N Ф02-3596/12 по делу N А19-20632/2011).

Согласно вопросу виновное лицо установлено. В этой связи, если организация примет решение отражать излишки и недостачи развернуто, полагаем, что у нее не будет оснований для отражения внереализационного расхода в виде недостающих сигарет. То есть будет отражен только внереализационный доход.

К сведению: Как отметил Конституционный Суд РФ в определении от 24.09.2012 N 1543-О, НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Похожий вывод содержится в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 N 11АП-3308/13.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга , член МоАП Горностаев Вячеслав 6 мая 2015 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+