Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Определение остаточной стоимости основных средств для усн

Определение остаточной стоимости основных средств для усн

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в НК РФ. В свою очередь в НК РФ перечислены ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества.

Стоимость перечисленных объектов (не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества), не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения НК РФ.

В частности, не учитывается стоимость земельных участков. Такой вывод представлен в письмах Минфина России , , , , и др., УФНС России по г. Москве . В частности, не учитывается стоимость земельных участков в собственности налогоплательщика (см.

Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-06-02/40169).

При определении предельной величины остаточной стоимости ОС не учитываются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества. Это объясняется тем, что хотя указанные вложения амортизируются, но они не признаются основными средствами арендатора, поскольку не являются собственностью арендатора (см. Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2).

Косвенно этот вывод подтверждают письма Минфина России , , и др.

Когда можно определить остаточную стоимость ОС

Реально определить остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, можно, только если организация теряет право на упрощенку в том же году, в котором она купила ОС.

В противном же случае стоимость ОС будет равна нулю.

Поясним на примере. В январе 2018 г. организация, применяющая УСН, купила ОС за 150 000 руб.

и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

При объекте «доходы минус расходы» можно ежеквартально учитывать в расходах 37 500 руб. и таким образом за весь год учесть всю стоимость ОС в расходах (150 000 руб. / 4 квартала). В октябре 2018 г.

организация слетела с УСН и перешла на ОСН. Стоимость ОС, которую можно было бы учесть в расходах при УСН, — 112 500 руб. (37 500 руб. х 3 квартала). Таким образом, на момент «слета» с упрощенки остаточная стоимость будет равна 37 500 руб. (150 000 руб. – 112 500 руб.). Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес.

Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес. – 9 мес.). А вот если организация утратит право на упрощенку уже в 2021 г., то амортизировать, как верно замечает Минфин, будет нечего.

Ведь вся стоимость основного средства могла бы быть учтена при спецрежиме.

Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»; . * * * Получается, что, хотя Верховный суд и включил в свой Обзор дело, касающееся учета в «прибыльных» расходах амортизации по основным средствам, приобретенным «доходным» упрощенцем в период применения спецрежима, налогоплательщикам это вряд ли поможет. Поскольку суд так и не сказал, как нужно определять остаточную стоимость ОС.

А раз так, то и непонятно, какую сумму можно амортизировать.

Учет основных средств при УСН

Ежеквартальное приложение к журналу «Новая бухгалтерия» — , N2 , 2006 г. И. ЧВЫКОВ, эксперт АКДИ С 1 января 2006 г.

вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ. Предлагаемая статья знакомит читателей с новым порядком учета основных средств и нематериальных активов, установленным для «упрощенцев».

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ

«О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах.»

, который внес поправки в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, вступил в силу с 1 января 2006 г.

Закон не оставил без внимания, пожалуй, ни одной статьи главы «Упрощенная система налогообложения».

К этим изменениям мы обратимся еще не раз, но сегодня поговорим об изменениях в правилах учета расходов на приобретение основных средств. Основное средство приобретено до перехода на УСН Новые правила учета основных средств (далее — ОС), приобретенных до перехода на УСН, актуальны для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на «упрощенку» раньше, ничего пересчитывать не надо.

При переходе на УСН организации необходимо определить остаточную стоимость ОС на 1 января 2006 г.

для включения ее в расходы уже при применении «упрощенки». Для этого нужно обратиться к обновленному п.

2.1 ст. 346.25 НК РФ. В прежней редакции ст.

346.25 НК РФ содержала правила определения остаточной стоимости ОС только для организаций, уплачивавших до перехода налог на прибыль. Теперь эта статья охватывает все возможные режимы налогообложения, которые могли применяться до перехода на УСН.

Не оставила без внимания эта статья и предпринимателей, переходящих на УСН, например, с уплаты НДФЛ или ЕНВД.

Они применяют те же правила, что и организации (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, введена всеобщая унификация правил.

Причем эта унифицированная методика распространяется и на нематериальные активы (далее — НМА). Это несомненное достижение законодателей.

Ведь до 1 января 2006 г. согласно предыдущей редакции главы 26.2 НК РФ стоимость НМА, приобретенных до перехода на УСН, в принципе невозможно было учесть в расходах при «упрощенке». Поэтому все, о чем рассказано в этой статье об ОС, теперь в полной мере применимо и к порядку учета нематериальных активов.

При переходе на УСН с общего режима налогообложения остаточная стоимость ОС, приобретенных (созданных) и оплаченных до перехода на УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода как разница между ценой приобретения (создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). ПРИМЕР 1.

Организация с 1 января 2006 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом «доходы минус расходы».

В октябре 2005 г. был приобретен, получен и оплачен фрезерный станок. Первоначальная стоимость станка — 70 000 руб.

Срок его полезного использования — 7 лет.

Фрезерный станок введен в эксплуатацию в октябре 2005 г. По правилам главы 25 НК РФ с 1 ноября 2005 г.

по нему начато начисление амортизации линейным способом.

Норма амортизации составила 1,19% (1 : 84 мес. х 100), а сумма амортизации за ноябрь — декабрь — 1666 руб. (70 000 руб. х 1,19% х 2 мес.).

Остаточная стоимость станка на дату перехода на УСН составила 68 334 руб. Обратите внимание! В таком же порядке (по правилам главы 25 НК РФ) на дату перехода определяют остаточную стоимость ОС и плательщики налога на прибыль, применявшие кассовый метод учета расходов.

При этом нужно помнить, что при кассовом методе амортизация начисляется только по оплаченным ОС.

Поэтому если ОС не было оплачено до перехода на УСН, то его остаточная стоимость будет равна первоначальной стоимости. Предприниматели, переходящие на «упрощенку» с уплаты НДФЛ, определяют остаточную стоимость ОС так же, как и организации — плательщики налога на прибыль (п.

4 ст. 346.25 НК РФ). Порядок включения остаточной стоимости ОС в расходы зависит от срока полезного использования ОС и даты его оплаты (до начала применения УСН или в период ее применения). Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, списывается в состав расходов постепенно в зависимости от срока его полезного использования.

Срок полезногоиспользования ОС Период списанияостаточной стоимости Порядок списанияостаточной стоимости До 3 лет включительно 1 год В течение 1-го года применения списывается 100%остаточной стоимости От 3 до 15 летвключительно 3 года В течение 1-го года — 50% остаточной стоимости;в течение 2-го года — 30%;в течение 3-го года — 20%.

Срок полезногоиспользования ОС Период списанияостаточной стоимости Порядок списанияостаточной стоимости До 3 лет включительно 1 год В течение 1-го года применения списывается 100%остаточной стоимости От 3 до 15 летвключительно 3 года В течение 1-го года — 50% остаточной стоимости;в течение 2-го года — 30%;в течение 3-го года — 20%. Свыше 15 лет 10 лет Равными долями в течение 10 лет применения УСН Обратите внимание! Независимо от того, в течение скольких лет остаточная стоимость будет списываться в состав расходов, списание доли, приходящейся на каждый отдельный год, должно осуществляться в течение этого года равномерно.

При включении в расходы остаточной стоимости ОС, рассчитанной на 1 января 2006 г., необходимо помнить о следующем. Во-первых, в расходах при «упрощенке» можно учесть расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, рассчитав на дату перехода остаточную стоимость всех амортизируемых ОС, принадлежащих организации, нужно определить, какие ОС на эту дату уже оплачены, а какие еще нет.

Остаточную стоимость оплаченных ОС можно начинать включать в расходы уже сразу после перехода. А вот с включением в расходы стоимости тех ОС, которые на дату перехода еще не оплачены, придется повременить. Ее можно будет начать включать в расходы только после даты оплаты.

«.Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности» (подп.

4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ПРИМЕР 2. В условиях примера 1 остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г. составила 68 334 руб., срок его полезного использования — 7 лет.

На дату перехода на УСН станок уже оплачен.

Согласно положениям подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ его остаточную стоимость следует включать в расходы в течение 3 лет: — в 2006 г.

— 50%, или 34 167 руб. (68 334 руб. х 50%); — в 2007 г. — 30%, или 20 500 руб.

(68 334 руб. х 30%); — в 2008 г. — 20%, или 13 667 руб. (68 334 руб. х 20%). Поскольку станок на 1 января 2006 г.

оплачен, в 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно включить в расходы по 8541,75 руб. (34 167 руб. : 4). В 2007 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно будет включить по 5125 руб. (20 500 руб. : 4), в 2008 г. — по 3416,75 руб.

(13 667 руб. : 4). ПРИМЕР 3. Изменим условия примера 2.

Остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г. — 68 334 руб., срок полезного использования — 7 лет, но оплачен станок 18 апреля 2006 г., т.е. во II квартале 2006 г. Размеры списания остаточной стоимости в 2006 — 2008 гг.

будут такими же, как и в примере 2. Но поскольку станок оплачен только 18 апреля 2006 г., начать списывать его остаточную стоимость в расходы можно только со II квартала 2006 г.

Поэтому в 2006 г. в последний день II, III и IV кварталов нужно включить в расходы по 11 389 руб.

(34 167 руб. : 3). Основное средство приобретено в период применения УСН В расходы при УСН включаются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам главы 25 НК РФ.

Такое правило закреплено в новой редакции ст. 346.16 НК РФ, определяющей перечень расходов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), и к ней же сделана отсылка из ст.

346.17 НК РФ, которая определяет порядок признания расходов. Получается, что, несмотря на обязанность для организаций вести бухгалтерский учет ОС, в расходах при исчислении единого налога учитываются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ, т.е.

только те виды ОС, срок полезного использования которых более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб. и стоимость которых погашается через амортизацию (п.

1 ст. 256 НК РФ). Как поступить с имуществом, которое не отвечает этому определению? По мнению Минфина России (см.

письмо от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83), такое имущество включается в материальные расходы по подп.

5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, но только в том случае, если такие расходы предусмотрены ст. 254 НК РФ. «Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254 Кодекса. Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут» (письмо Минфина России от ).
Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут» (письмо Минфина России от ).

Отметим, что перечень материальных расходов в ст. 254 НК РФ не является закрытым.

Однако из текста письма Минфина можно предположить, что те виды имущества, которые прямо не названы в ст. 254 НК РФ, признать в расходах при «упрощенке» нельзя. Особая ситуация сложилась с земельными участками.

Они не являются амортизируемым имуществом, и налоговые органы считают невозможным включение стоимости земельных участков в расходы. При этом они, как всегда, приводят специфические аргументы. С одной стороны, они признают, что, поскольку в главе 25 НК РФ нет специальных правил учета стоимости земли, налогоплательщик имеет право применить правила подп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ и включить эту стоимость в материальные расходы.

Но налоговики изменили бы себе, если, сказав «А», не сказали «Б». А вот это «Б» из их уст стоит многого. Оцените полет фискальной мысли!

В подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится, что стоимость неамортизируемого имущества включается в расходы в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А вот для земельных участков, оказывается, ни законодательство Российской Федерации, ни нормативные правовые акты, ни даже ненормативные акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков.

Поэтому и нельзя включать стоимость земельных участков в состав материальных расходов. Солидарен с налоговиками и Минфин (см. письмо ФНС России от 15.04.2005 N 02-1-08/70@ и письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158).

Вот, оказывается, где «собака зарыта».

Стоит, например, Минфину в обычном письме сказать, как надо, по его мнению, определять дату ввода в эксплуатацию земельного участка, и вопрос будет решен! * * * Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода.

Но это еще не все условия. Новая редакция подп.

1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (тогда как в прежней редакции было сказано «в момент ввода»). Кроме этого п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит такую фразу:

«при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями»

.

Что же из этого следует? Ответ на такой вопрос можно найти в стихотворении Ю.

Левитанского. И он очень оптимистичен — «Следует жить!». Только вот стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно (в том отчетном периоде, в котором оно приобретено), как в прошлом году, а равными долями в течение нескольких кварталов налогового периода.

Но главное, что стоимость таких ОС будет все-таки целиком включена в расходы в том году, в котором они приобретены.

А как быть, если основное средство приобретено в последнем квартале налогового периода? В этом случае все складывается как нельзя лучше. Если все условия для включения стоимости ОС в расходы также выполнены в IV квартале, то в последний день вся стоимость ОС включается в расходы единовременно.

Этот принцип расчета долей стоимости ОС нашел свое отражение и в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н <*>.

———————— <*> См. с. 55. ПРИМЕР 4. В период применения УСН организация приобрела токарный станок стоимостью 50 000 руб.

Станок оплачен 16 февраля 2006 г., а введен в эксплуатацию 10 марта 2006 г. В данном случае последнее из всех необходимых условий — оплата — выполнено 10 марта 2006 г.

Стоимость станка нужно включать в расходы в течение 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов равными долями. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов предусматривает определение доли стоимости ОС, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода.

Для этого нужно разделить долю стоимости ОС, которую можно включить в расходы в данном налоговом периоде, на количество кварталов его эксплуатации. В нашем примере всю стоимость станка (50 000 руб.) можно включить в расходы в 2006 г. Значит, доля стоимости станка за налоговый период равна 100%. Количество кварталов эксплуатации станка — четыре.

Количество кварталов эксплуатации станка — четыре. Таким образом, доля стоимости ОС, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 25% (100% : 4), а сумма — 12 500 руб. (50 000 руб. х 25%). Такая сумма будет включаться в расходы в последний день каждого квартала.

Но кроме вышеперечисленных условий для включения стоимости приобретенного ОС в расходы есть еще одно.

Это условие касается построенных (купленных) организацией объектов недвижимости. Права собственности на такие объекты ОС подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому включать их стоимость в расходы можно начинать с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права.

Разумеется, если к этому моменту уже выполнены все остальные условия (введение в эксплуатацию и оплата). Если, например, документы на регистрацию поданы, но объект полностью не оплачен, то, несмотря на выполнение этого дополнительного условия, с включением в расходы придется повременить.

Расходы на строительство (создание) основных средств До 1 января 2006 г., по мнению Минфина и налоговых органов, в расходы при УСН нельзя было включать затраты на строительство или создание ОС. Формулировка подп. 1 п. 1 ст.

346.16 НК РФ предусматривала только расходы на приобретение основных средств. С 1 января 2006 г. ситуация изменилась и в расходах можно учитывать не только приобретенные ОС, но и сооруженные (изготовленные).

Однако при всех положительных моментах нового порядка учета расходов им не смогут воспользоваться организации, перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в отношении объектов, построенных в период применения УСН, но до 1 января 2006 г. Закон N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г., следовательно, новый порядок признания расходов не распространяется на прошлые налоговые периоды (аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 18.10.2005 N 03-11-02/52).

Таким образом, если вы перешли на УСН в 2005 г.

(или ранее), то затраты на построенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 2005 г.

объект ОС включить в расходы в 2006 г. нельзя. А вот если строительство объекта закончено в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию права собственности на него или окончательная оплата состоялись в 2006 г., то такие расходы учесть при «упрощенке» можно. Здесь важно, когда наступили следующие события: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав.

Расходы должны отражаться начиная с последнего дня отчетного (налогового) периода того года, когда последним произошло одно из этих событий. Соответственно, если хотя бы одно из этих событий приходится на 2006 год, то затраты по строительству объекта в расходы при УСН включить можно. ПРИМЕР 5. Организация, применяющая УСН с 1 января 2005 г., в марте 2005 г.

начала строить подрядным способом здание магазина. Строительство было закончено в ноябре 2005 г., и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г., и в декабре были поданы документы на регистрацию права собственности на построенный магазин.
Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г., и в декабре были поданы документы на регистрацию права собственности на построенный магазин. В таком случае принять в расходы при УСН стоимость здания нельзя, поскольку все необходимые условия по принятию построенного ОС к учету выполнены до 1 января 2006 г.

ПРИМЕР 6. Изменим условия примера 5. Предположим, что строительство здания магазина было закончено в ноябре 2005 г. и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию.

Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г. Однако документы на регистрацию права собственности на построенный магазин были поданы организацией в январе 2006 г. В этом случае принять в расходы при УСН стоимость здания можно в 2006 г., поскольку последнее из необходимых условий — подачи документов на регистрацию права — выполнено уже в 2006 г.

Поэтому стоимость здания включается в расходы при УСН равномерно в течение 2006 г. в последний день каждого квартала 2006 г.

(по 25% от стоимости здания). Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

С приобретением разобрались.

Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается. В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

  1. передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  2. передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ.

При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за прошлые годы, предварительно доплатив налог УСН и пени.

Пример 9. 15 апреля 2021 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 по 24 000 рублей.

При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

05 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей.

Как изменятся расходы организации в 2021 гг? Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб.

/ 36 мес. = 2 000 руб. По итогам 1 полугодия 2021:

  1. Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб.
  2. Включается в расходы в сумме 2 000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2021 года уменьшатся на 22 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2021:

  1. Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.
  2. Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев 2021 года уменьшатся на 40 000 руб. По итогам 2021 года:

  1. Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.
  2. Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.

Итого расходы по итогам 2021 года уменьшатся на 58 000 руб. Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб.

× 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2021 год. В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб.

ежемесячно. Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный.

Минфин и ФНС считают, что нельзя, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному.

Суть вопроса

Итак, в НК РФ установлены категории организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН ( НК РФ), а также обстоятельства и основания, при которых налогоплательщики утрачивают право на применение УСН (см.

НК РФ). Так, в частности, согласно НК РФ не вправе применять УСН организации (обратим внимание – именно ОРГАНИЗАЦИИ!), у которых основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн.

рублей. При этом в этих целях учитываются , которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.

25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В свою очередь, согласно НК РФ, если несоответствие требованиям, установленным в том числе НК РФ, допущено в течение отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В приведенных нормах все вроде бы предельно ясно. Казалось бы, не вызывает сомнений, что норма НК РФ, как сама по себе, так и во взаимосвязи с НК РФ, распространяется именно на организации (определение которых исчерпывающе приведено в НК РФ). Но Минфин России и ФНС России в течение последних лет настойчиво пытаются распространить предусмотренное в НК РФ ограничение также и на индивидуальных предпринимателей.

Так, еще в Письме от 11.12.2008 № 03-11-05/296 Минфин России указал, что для перехода на УСН ограничений по остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей не установлено. Вместе с тем, по смыслу разъяснения главного финансового ведомства, если предусмотренное в НК РФ ограничение по остаточной стоимости основных средств превышено индивидуальным предпринимателем в течение отчетного (налогового) периода, такой индивидуальный предприниматель согласно НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом, как указал Минфин России, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальными предпринимателями производится по правилам, установленным НК РФ для организаций, т.е. остаточная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В этих целях учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.

25 НК РФ. Аналогичные позиции позднее закреплены также в Письмах Минфина России от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 22.09.2010 № 03-11-11/249, от 18.01.2013 № 03-11-11/9, от 20.06.2013 № 03-11-11/23291, от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029, от 13.02.2015 № 03-11-12/6555, от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323 и др. Такую же точку зрения приняла ФНС России в Письмах от 15.01.2013 № ЕД-3-3/69, от 19.12.2013 № ГД-3-3/4827.

Основная логика, которой придерживались Минфин России и ФНС России при обосновании вышеуказанных писем, состоит в том, что, если НК РФ предусматривает ограничение по остаточной стоимости основных средств (для целей определения возможности/невозможности применения УСН) именно для организаций, то в НК РФ законодатель использует понятие «налогоплательщик» (которое, как толкуют Минфин России и ФНС России, согласно НК РФ подразумевает для целей применения УСН как организаций, так и индивидуальных предпринимателей).

Судебная практика по рассматриваемому вопросу до настоящего времени не сложилась.

Пожалуй, в качестве единственных судебных актов следует назвать решения по делу № А26-5213/2013 (см.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014 по делу № А26-5213/2013, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу № А26-5213/2013). И эти решения, ссылаясь на «системное толкование» пп.

16 п. 3 ст. 346.12 и НК РФ (см.

решение кассационной инстанции), соответствуют вышеприведенной позиции Минфина России и ФНС России с одним только существенным дополнением: по мнению судов, понимание нормы НК РФ как распространяющейся только на организации ведет к созданию дискриминирующих условий для индивидуальных предпринимателей и препятствий для реализации ими своих конституционных прав, что противоречит требованиям НК РФ, устанавливающей основные начала законодательства о налогах и сборах. Правда, по судебному делу № А26-5213/2013 эта позиция была к выгоде налогоплательщика: как раз налоговый орган настаивал на нераспространении взаимосвязанных норм пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, соответственно на сохранении УСН в этом случае (с помощью этого налоговый орган обосновывал отсутствие у налогоплательщика права на вычет НДС).

Но сути дела это не меняет. Разве что можно предположить, что судьи где-то на уровне подсознания руководствовались нормой-принципом НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (в решениях этот принцип прямо не нашел отражения). В этом и состоит суть вопроса: распространяется ли норма НК РФ (сама по себе или во взаимосвязи с НК РФ) на индивидуальных предпринимателей или нет.

Можно ли списать остаточную стоимость?

Особняком стоит вопрос о том, вправе ли «упрощенец», пересчитавший налогооблагаемую базу при реализации ОС, учесть в расходах его остаточную стоимость.

На этот счет существуют две противоположные точки зрения. Первой традиционно придерживаются чиновники и инспекторы. Они ссылаются на закрытый перечень расходов, разрешенных при УСН (он приведен в пункте 1 НК РФ).

Такие затраты, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, в списке отсутствуют. Следовательно, ее нельзя списать при продаже.

Об этом неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо ; «»). Приверженцы второй точки зрения напротив полагают, что остаточную стоимость можно включать в затраты.

При этом они рассуждают следующим образом: раз «упрощенщики» обязаны пересчитывать облагаемую базу по нормам главы 25 НК РФ, они могут применять все без исключения положения данной главы. В том числе, НК РФ, позволяющую списать на расходы остаточную стоимость. Значит, налогоплательщики на УСН при пересчете облагаемой базы вправе не только начислить амортизацию, но и учесть остаточную стоимость объекта.

Арбитражная практика пока складывается в пользу «упрощенщиков».

Судьи подтверждают, что остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи основного средства (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22.08.12 № Ф09-7690/12). И все же, как нам кажется, идти на конфликт с инспекторами довольно рискованно, ведь нельзя исключать, что другие похожие споры закончатся победой ИФНС. Поэтому если величина остаточной стоимости незначительна, лучше избежать споров и не включать ее в затраты.

25 102 25 102 25 102 25 102Остались вопросы?Популярное за неделю263 06945 29959 371160 00058 663

Правила пересчета налога при продаже ОС

Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продажи.

А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки. Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой. ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.

ШАГ 2. В расходы включите амортизацию по «прибыльным» правилам за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его передачи включительно, .

При этом вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации (подробнее см. ). Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. ). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, .

Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.

Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.

Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при УСН, . Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого ОС, .

Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде. ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и пени, , .

А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подавать, . А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.

ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений.

При этом КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I КУДиР за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно.

Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II КУДиР не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС.

В связи с этим его заполнять не нужно.

А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I КУДиР на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке. Ставка налога в регионе — 15%.

25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г.

равными долями: по 400 000 руб.

(1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет. 14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает.

Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой. ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.

ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно). Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом.

Норма амортизации: 1/37. Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев. В расходы 2014 г.

включаем:

  1. амортизационную премию в размере 30% — 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Ее включаем в расходы в июне — месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию;
  2. амортизацию за июнь — декабрь — 158 919 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 7 мес.), в том числе:

— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.); — в III квартале — 68 108 руб.

((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес.

х 3 мес.); — в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.). В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб.

((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:

  1. во II квартале — 45 405 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 2 мес.).
  2. в I квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);

Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).

Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб.

(1 200 000 руб. – 360 000 руб.

– 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками. ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г.

получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб.

А общая недоимка составила 91 947 руб.

(102 163 руб. – 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г.

Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.

В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб.

Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015. Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.

ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.

В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим. В разделе I КУДиР за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г.

по проданному автомобилю. В разделе I КУДиР за II квартал 2015 г. показываем:

  1. в последний день квартала (30.06.2015) последней записью — сумму амортизации, начисленной за апрель — май 2015 г. по проданному автомобилю.
  2. в день получения денег за проданный автомобиль (14.05.2015) — выручку от реализации;

В раздел II КУДиР никакие записи не вносим.

Период/показатели Расходы до перерасчета, руб. Расходы после перерасчета, руб. Сумма налога к доплате (+), к уменьшению (–), руб.

Сумма недоимки нарастающим итогом, руб. Дата уплаты авансового платежа/налога Дата, с которой начисляются пени на недоимку Дата, по которую начисляются пени на недоимку 1 2 3 4 5 6 7 8 II квартал 2014 г.

400 000 382 703 (360 000 + 22 703) + 2 595 ((400 000 – 382 703) х 15%) 2 595 25.07.2014 26.07.2014 27.10.2014 III квартал 2014 г.

400 000 68 108 + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) 52 379 (2595 + 49 784) 27.10.2014Так как 25.10.2014 — выходной день, суббота 28.10.2014 31.03.2015 IV квартал 2014 г.

400 000 68 108 + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) 102 163 (52 379 + 49 784) 31.03.2015 01.04.2015 27.04.2015 Итого за 2014 г. 1 200 000 518 919 + 102 163 х х х х I квартал 2015 г. 0 68 108 – 10 216 (68 108 х 15%) 91 947 (102 163 – 10 216) 27.04.2015Так как 25.04.2015 — выходной день, суббота 28.04.2015 18.05.2015 Рассчитать пени можно с помощью специального калькулятора на .

Если вы составите для себя таблицу с расчетами по нашему образцу, подставив в нее свои данные, то в калькуляторе пеней на сайте издательства «Главная книга» вам нужно будет указывать:

  1. по строке «Дата фактической уплаты» — даты из графы 8 таблицы;
  2. по строке «Установленная дата уплаты» — даты из графы 6 таблицы;
  3. по строке «Сумма задолженности» — суммы из графы 5 таблицы.

Применение УСНО: ограничение по стоимости основных средств

Одним из ограничений для целей применения УСНО является величина остаточной стоимости основных средств.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.

25 НК РФ. Такое ограничение было установлено с момента введения УСНО и до 2016 года включительно. С 1 января 2017 года «упрощенцы» могут иметь основные средства остаточной стоимостью до 150 млн руб.

Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с применением данного ограничения на практике.Организация по состоянию на 1 октября 2016 года имеет основные средства, остаточная стоимость которых равна 125 млн руб. В 2016 году эта организация применяла общий режим налогообложения, с 2017 года она планировала перейти на УСНО, о чем уведомила налоговый орган 26 декабря 2016 года. По состоянию на 1 января 2017 года остаточная стоимость основных средств не изменилась.

Вправе ли организация применять УСНО в 2017 году?

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения.

При этом организации указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

В 2016 году не могли применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышала 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Федеральным законом от 03.07.2016 № 243‑ФЗ в указанную норму внесены изменения об увеличении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСНО до 150 млн руб.

Данные поправки вступили в силу 1 января 2017 года. В связи с этим в случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн руб., такая организация вправе применять УСНО с 1 января 2017 года. Аналогичное мнение высказано в .Организация по состоянию на 1 января 2017 года имеет на балансе основные средства, остаточная стоимость которых не превышает 150 млн руб.

Кроме того, она является собственником двух земельных участков. Суммарная остаточная стоимость основных средств и земельных участков уже превышает 150 млн руб. Вправе ли организация продолжать применять УСНО?

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб., не вправе применять УСНО. В целях применения данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно положениям гл.

25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) (п. 2 ст. 256 НК РФ). Соответственно, стоимость земельного участка не учитывается для ограничения, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Таким образом, если остаточная стоимость основных средств организации, за исключением земельных участков, не превышает 150 млн руб., данная организация вправе применять УСНО.

Аналогичная позиция представлена в , от 07.11.2016 № 03‑11‑11/65043.В подпункте 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающем ограничение для целей применения УСНО по остаточной стоимости основных средств, речь идет только об организациях. Должны ли индивидуальные предприниматели также выполнять ограничение по остаточной стоимости основных средств, если они не ведут бухгалтерский учет?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст.

346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб.

и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям.

В связи с этим при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Такое мнение неоднократно высказывалось представителями Минфина.

В своих последних разъяснениях, посвященных данной проблеме, они привели эти же доводы (, от 28.10.2016 № 03‑11‑11/63323).

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, пытались обжаловать и указанную норму, и обозначенную трактовку контролирующих органов, но безуспешно.

Отметим, что приведенное было также обжаловано индивидуальным предпринимателем.

Решением ВС РФ от 02.08.2016 по делу № АКПИ16-486, оставленным без изменения Апелляционным определением ВС РФ от 10.11.2016 № АПЛ16-462, индивидуальному предпринимателю было отказано в признании данного письма недействующим. По сути рассматриваемого вопроса судьи отметили, что из содержания п.

4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», следует, что сформулированные в нем условия прекращения применения УСНО, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, индивидуальные предприниматели при переходе на УСНО могут не указывать остаточную стоимость основных средств, но это не освобождает их от обязанности выполнять данное ограничение в процессе применения «упрощенки». Что касается ведения бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели не обязаны это делать.

Но для целей определения ограничения по остаточной стоимости основных средств им необходимо вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета и начислять амортизацию.Организация, применяющая УСНО, является собственником недвижимости, подлежащей амортизации, остаточная стоимость которой не превышает 150 млн руб. При этом кадастровая стоимость по данным Росреестра составляет более 150 млн руб.

Утрачено ли в таком случае право на применение УСНО? Для целей применения УСНО для организаций и индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств: она не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При этом остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров об итогах определения кадастровой стоимости либо определенная в случае изменения характеристик основных средств (Федеральный закон от 29.07.1998 № 135‑ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»). Кадастровая стоимость приближена к рыночной стоимости и может существенно отличаться от остаточной стоимости объекта недвижимости. Но для целей применения гл. 26.2 НК РФ используется остаточная стоимость основных средств, а не кадастровая.

Таким образом, если кадастровая стоимость основных средств превышает 150 млн руб., но их остаточная стоимость составляет менее 150 млн руб., организация или индивидуальный предприниматель вправе применять УСНО.

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»

.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+