Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Как сформулировать оплата за консультационные услуги

Как сформулировать оплата за консультационные услуги

Учет расходов на консультационные (информационные) услуги

Не секрет, что практически все организации в своей деятельности в той или иной форме использовали, используют и будут использовать в будущем результаты консультационных (информационных) услуг. Что это за услуги? В чем их особенность?

На что должен обратить внимание бухгалтер организации при их отражении в бухгалтерском (налоговом) учете ?

Об этом и многом другом вы сможете узнать, прочитав предлагаемый вашему вниманию комментарий ведущего эксперта «ЭЖ» Евгения Бондаря.

Консультационные (информационные) услуги — это один из видов услуг коммерческого характера, резуль­татом которых является получение заказчиком досто­верной и полной информации по всем интересуемым его вопросам в устной или письменной форме, на бу­мажных или электронных носителях информации.

От­метим, что при отнесении тех или иных услуг к инфор­мационным следует также иметь в виду такие понятия, как «информационные ресурсы», «информационные продукты» и «информационные услуги», изложенные в ст.

2 Федерального закона от 04.07.96 № 85-ФЗ. Инфор­мационные ресурсы — это отдельные документы и от­дельные массивы документов, документы и массивы до­кументов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных, других видах инфор­мационных систем). Информационные продукты (про­дукция) — это документированная информация, подго­товленная в соответствии с потребностями пользовате­лей и предназначенная или применяемая для удовле­творения потребностей пользователей.

Информацион­ные услуги — это действия субъектов (собственников и владельцев) по обеспечению пользователей информа­ционными продуктами. Обычно консультационные (ин­формационные) услуги выполняются сторонней органи­зацией, специализирующейся на оказании подобных ус­луг (аудиторской или юридической фирмой, образова­тельным учреждением, информационным агентством и Т. Д.). В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирую­щие порядок заключения и оформления договора ока­зания консультационных (информационных) услуг.

По мнению автора, такой договор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездном оказании услуг (см.

главу 39 ГК РФ). Составляя договор на оказа­ние консультационных (информационных) услуг, четко сформулируйте, какую информацию вы хотели бы по­лучить. Результаты проведенных работ, по мнению ав­тора, должны быть всегда оформлены актом приема-сдачи оказанных услуг (выполненных работ). Это позво­лит вам, во-первых, подтвердить экономическую обос­нованность вышеупомянутых затрат, во-вторых, изба­виться от возможных претензий налоговых органов.

Заметим, что в альбомах унифицированных форм нет ти­повой формы акта приема-сдачи оказанных консульта­ционных (информационных) услуг.

Поэтому при его со­ставлении вы должны учесть следующее. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ

«пер­вичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной докумен­тации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обяза­тельные реквизиты: наименование документа; дату со­ставления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяй­ственной операции; измерители хозяйственной опера­ции в натуральном и денежном выражении.»

. Други­ми словами, так как унифицированная форма акта вы­полненных работ по оказанию консультационных услуг действующим законодательством не установлена, сто­роны по договору вправе составлять такой акт в произ­вольной форме с отражением требуемых реквизитов согласно законодательству о бухгалтерском учете (см.

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 № А-62-2734/2003).

Теперь рассмотрим, как отражаются в учете расходы на такие услуги.

Сразу отметим, что порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на консульта­ционные (информационные) услуги зависит от характера услуг, причин, вызвавших необходимость их получения, и связи услуг с другими объектами учета.

К сведению! Общероссийский классификатор видов экономи­ческой деятельности ОК 029-2001, утвержденный По­становлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-1, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или инфор­мационные.

Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества; 72.2 Разра­ботка программного обеспечения и консультирова­ние в этой области; 74.1 Деятельность в области пра­ва, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности; 74.14 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и т. д. Расходы на консультационные (информационные) ус­луги общего характера (не связанные с приобретением нематериальных активов, основных средств, материаль­но-производственных запасов, финансовых вложений и других активов организации) в бухгалтерском учете вклю­чаются в состав расходов по обычным видам деятельно­сти (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализа­цией продукции (подп.

15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются ко­свенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в сле­дующем порядке: • при методе начисления — в том периоде, когда та­кие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см.

п. 2 ст. 272 НК РФ); • при кассовом методе — в том периоде, когда пред­приятие оплатило такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ). К сведению!

Если организация в налоговом учете использует кассовый метод признания расходов и оплатила консультационные (информационные) услуги после подписания акта приемки-передачиуслуг (работ), то бухгалтер этой организации должен начислить в бухучете отложенный налоговый актив.

Пример 1 5 сентября 2005 г. ООО «Мир» заключило договор с консультационной фирмой об оказании ей консуль­тационных (информационных) услуг. В частности, в договоре указано, что фирма в течение 5 дней пред­ставит ему письменные разъяснения по вопросам применения трудового законодательства РФ.

Стои­мость услуг составляет 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 9 сентября 2005 г. фирма сообщила, что она свои обязательства выполнила, и организации подписали акт о выполнении работ.

20 сентября 2005 г. ООО «Мир» перечислило агентству 3540 руб. В соответствии с учетной политикой организации в налоговом учете доходы и расходы ООО «Мир» учитываются кассовым методом.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом: Д-т сч.

44 К-т сч. 76 — 3000 руб. — отражены расходы на консультационные (информационные) услуги Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по услугам, вы­полненным специализированной организацией Д-т сч. 09 К-т сч. 68 — 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отра­жен отложенный налоговый актив Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — перечислены денежные средства за оказанные ООО «Мир» консультационные (информационные) услуги Д-т сч.
76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — перечислены денежные средства за оказанные ООО «Мир» консультационные (информационные) услуги Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный агентству за консультационные (инфор­мационные) услуги Д-т сч.

68 К-т сч. 09 — 720 руб. — списан отложенный на­логовый актив. Что касается организаций, которые в настоящее вре­мя применяют упрощенную систему налогообложения, то они не вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату консультационных (информацион­ных) услуг при определении объекта налогообложения по единому налогу, так как в перечне расходов, устано­вленном ст.

346.16 НК РФ, на которые они могут умень­шить сумму полученных доходов при определении на­логовой базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением упрощенной системы налогообложе­ния, такие расходы не поименованы. В то же время подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на оплату аудиторских услуг.

Указанные расходы принима­ются с учетом положений ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(с учетом изменений и дополнений). Данным Законом, в частности, установлено, что аудиторской деятельно­стью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности организаций и индиви­дуальных предпринимателей и оказанию сопутствую­щих аудиту услуг.

К сведению! Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивиду­альными аудиторами, в частности, следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерско­го учета, составление финансовой (бухгалтерской) от­четности, бухгалтерское консультирование; налого­вое консультирование; анализ финансово-хозяйст­венной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирова­ние, в том числе связанное с реструктуризацией орга­низаций; правовое консультирование, а также пред­ставительство в судебных и налоговых органах по на­логовым и таможенным спорам; автоматизация бух­галтерского учета и внедрение информационных тех­нологий; оценка стоимости имущества, оценка пред­приятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-пла­нов; проведение маркетинговых исследований; про­ведение научно-исследовательских и эксперимен­тальных работ в области, связанной с аудиторской де­ятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством Рос­сийской Федерации порядке специалистов в облас­тях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Следовательно, по мнению автора, расходы, связан­ные с оплатой консультационных услуг (по вопросам на­логового, финансового, бухгалтерского, правового, упра­вленческого консультирования), с постановкой, восстано­влением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, могут быть учтены при исчис­лении налоговой базы единого налога при условии, если такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (ауди­торскими организациями, индивидуальными аудитора­ми), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности (см. также Письмо Минфина России от 06.07.2005 №03-11-04/2/15). В бухгалтерском учете организации расходы на кон­сультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением нематериальных активов или основных средств, выполненные сторонними организациями, включаются в фактическую себестоимость (первона­чальную стоимость) приобретаемого ею актива (НМА, ОС).

Напомним, что подобные нормы определены п.

6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»(утв. Прика­зом Минфина России от 16.10.2000 № 91 н) и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(утв.

Приказом Минфина Рос­сии от 30.03.2001 № 2бн). В налоговом учете они, так же как и в бухгалтерском учете, включаются в первоначальную стоимость приобре­таемого актива (см.

п. 1 ст. 257 НК РФ). Пример 2 6 сентября 2005 г. ООО «Мир» заключило с инфор­мационным агентством договор о предоставлении ООО«Мир» информации о производителях про­граммного обеспечения в РФ. В нем, в частности, указано, что агентство должно передатьООО«Мир» информацию о действующих в настоящий момент на территории РФ организациях, способ­ных изготовить по индивидуальному заказу про­грамму для управленческого учета, и что стои­мость услуг составит 1180 руб.

(в том числе НДС— 180 руб.). 20 сентября 2005 г.

агентство сообщило, что оно свои обязательства выполнило.

Организа­ции подписали акт о выполнении работ. На осно­вании полученной от агентства информации 23 сентября 2005 г. ООО«Мир» приобрело исклю­чительное авторское право на программу для ЭВМ стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС— 5400 руб.). 26 сентября 2005 г. ООО«Мир» пере­числило агентству 1180 руб.
26 сентября 2005 г. ООО«Мир» пере­числило агентству 1180 руб. В этом же месяце про­грамма для ЭВМ была введена в эксплуатацию.

В соответствии с учетной политикой организации доходы и расходыООО«Мир» учитываются мето­дом начисления. В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены расходы на информационные услуги Д-тсч.

19 К-тсч. 76— 180 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная агентством за предоставленную информацию о производителях программного обеспечения Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 30 000 руб. — отражены расходы на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ Д-т сч.

19 К-т сч. 60 — 5400 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная разработчиком программного обеспече­ния Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 35 400 руб. — отражена оплата раз­работчику программного обеспечения Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1180 руб. — перечислены денежные средства агентству Д-т сч.

04 К-т сч. 08 — 31 000 руб. — принят к учету объект нематериальных активов Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 5400 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному объекту НМА Д-т сч. 68 К-т сч. 19—180 руб. — принят к зачету НДС, ранее уплаченный агентству за информационные услу­ги.

Пример 3 В сентябре 2005 г. ООО«Мир» заключило с ООО «Станки и оборудование»договор о поставке ме­таллообрабатывающего станка.

В нем, в частно­сти, указано, что ООО«Станки и оборудование» за счет средств покупателя проконсультирует рабо­чих ООО«Мир», как его собрать и ввести в эксплу­атацию.

15 сентября 2005 г. организации подписа­ли акт о выполнении работ, в соответствии с кото­рым стоимость металлообрабатывающего станка составила 118 000 руб. (в том числе НДС— 18 000 руб.), а стоимость консультационных услуг соста­вила 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 23 сентября 2005 г.

ООО «Мир» перечислило ООО «Станки и оборудование» 121 540 руб.

Станок в этом же месяце был введен в эксплуатацию.

В со­ответствии с учетной политикой организации до­ходы и расходы ООО«Мир» учитываются методом начисления. В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом: Д-тсч.

08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — отражена стоимость металлообрабатывающего станка Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленная ООО «Станки и оборудование» за постав­ленный металлообрабатывающий станок Д-тсч.

08 К-т сч. 60 — 3000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг Д-тсч.

19 К-т сч. 60 — 540 руб. — учтена сумма НДС, предъ­явленная ООО «Станки и оборудование» за консультаци­онные услуги Д-тсч.

60 К-т сч. 51 — 121 540 руб. — отражена оплата ООО «Станки и оборудование» за поставленный ООО «Мир» металлообрабатывающий станок и оказанные консультационные услуги Д-тсч. 01 К-т сч. 08 — 103 000 руб. — металлообрабатыва­ющий станок введен в эксплуатацию Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — принят к зачету НДС по приобретенному ОС Д-тсч.

68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ра­нее уплаченный поставщику за оказанные консультацион­ные услуги. Отметим, что в рассматриваемой нами ситуации суммы НДС, которые относятся к стоимости основного средства, требующего монтажа, и к консультационным (информа­ционным) услугам, оказанным поставщиком оборудова­ния, будут приняты ООО «Мир» к вычету в следующем месяце после ввода объекта ОС в эксплуатацию (п.

5 ст. 172 НК РФ). В бухгалтерском учете организации расходы на кон­сультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложе­ний, выполненные сторонними организациями, включа­ются либо в фактическую себестоимость (первоначаль­ную стоимость) приобретаемых ею активов, либо включа­ются в состав операционных расходов текущего периода, если организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела. Напомним, что подобная норма определена в п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»(утв.

Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 12бн).

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в цену приобретения ценных бумаг, однако учесть их можно только при реализации (выбытии) цен­ных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ). Пример 4 Допустим, что 7 сентября 2005 г.

ООО «Мир» приоб­рело 100 акций ОАО«ГУМ» по номинальной цене 1000 руб.

за одну акцию. При заключении указан­ной сделки ООО«Мир» воспользовалось услугами консультационной фирмы, стоимость услуг которой составила 3000 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). 30 сентября 2005 г. на основании полученной выпи­ски из реестра акционеров, то есть после получения документов о переходе права собственности, цен­ные бумаги приняты к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
на основании полученной выпи­ски из реестра акционеров, то есть после получения документов о переходе права собственности, цен­ные бумаги приняты к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч.

76 К-т сч. 51 — 100 000 руб. (100 шт. х 1000 руб.) — отражено перечисление денежных средств за акции ОАО «ГУМ» Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — отражено перечисление денежных средств за консультационные услуги, непосред­ственно связанные с приобретением данных ценных бу­маг Д-т сч.

58 К-т сч. 76 — 103 540 руб. (100 000 руб. + 3540 руб.) — ценные бумаги приняты к учету в сумме фактиче­ских затрат на их приобретение.

Как вы заметили, суммы НДС, уплаченные консультан­ту за услуги, к вычету не принимаются, поскольку опера­ции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не об­лагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), соответственно при­обретенные организацией акции не могут быть использо­ваны при производстве и реализации товаров (работ, ус­луг) или иных операций, признаваемых объектом обло­жения НДС.

Суммы НДС включены в стоимость их приоб­ретения.

По мнению автора, в данном случае организа­ция может не выделять уплаченный консультанту НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а списать его в составе сумм, непосредственно связанных с приоб­ретением данных ценных бумаг. Пример 6 Допустим, что 9 сентября 2005 г.

руководство ООО «Мир» решило произвести финансовые вложения (приобрести акции малоизвестных российских неф­тяных компаний), но прежде чем это сделать, оно решило собрать всю имеющуюся информацию об этих компаниях. Для этого ООО «Мир» заключило договор с одной известной во всем мире инвестици­онной компанией на оказание информационных ус­луг.

15 сентября 2005 г. ООО «Мир» и инвестицион­ная компания подписали акт о выполнении работ, в соответствии с которым стоимость информацион­ных услуг составила 3540 руб. (в том числе НДС— 540 руб.). Оплата услуг инвестиционной компании была произведена 20 сентября 2005 г.

30 сентября 2005 г. на основании анализа полученной от инве­стиционной компании информации организация приняла решение не приобретать акции таких пред­приятий. В соответствии с учетной политикой организации доходы и расходы ООО«Мир» учитывают­ся методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч.

97 К-т сч. 76 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены как расхо­ды будущих периодов Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по консульта­ционным (информационным) услугам Д-т сч.

76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — отражена оплата кон­сультационных (информационных) услуг Д-т сч.

91 К-т сч. 97 — 3000 руб. — расходы на консульта­ционные (информационные) услуги отражены в составе операционных расходов Д-т сч. 91 К-т сч. 19 — 540 руб. — ранее уплаченный инве­стиционной компании НДС, отражен в составе операци­онных расходов. В налоговом учете вышеуказанные расходы ООО «Мир», по мнению автора, должно учесть как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (см.

п. 1 ст. 252 НК РФ), так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. В заключение приведем вкратце некоторые решения арбитражных судов по рассматриваемой нами теме: Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2005, 18.04.2005 №КА-А41/2986-05 (в целях налогообложения по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на кон­сультационные и иные аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги); Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 №АЗЗ-8934/04-СЗ-Ф02-128/05-С1, АЗЗ-8934/04-СЗ-Ф02-358/05-С1 (суд правомерно частично отказал в признании недействительным постановления налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку заявителем не доказан как факт ока­зания ему консультационных услуг, так и производствен­ная направленность и экономическая обоснованность произведенных расходов); Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 №Ф03-А59/04-2/1957 (расходы, связанные с проведением научно-исследовательских работ, а также затраты, связанные с оплатой консультационных и инфор­мационных услуг, не подтвержденные документально, не могут быть отнесены на себестоимость продукции); Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2005 №Ф09-119/05-АК (суд исходил из правомерности вклю­чения налогоплательщиком спорной суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, как затраты на консультационные и информационные услуги).

Ознакомившись с ними, вы узнаете, что организация, которая правильно отражает расходы на консультаци­онные услуги и имеет документы, подтверждающие их связь с производственной деятельностью, всегда выиг­рает в споре с налоговой инспекцией, а налогоплатель­щик, который не обременяет себя обязанностью доку­ментально подтверждать понесенные им расходы, ча­ще всего проигрывает и «платит за это большие штра­фы и пени».

Затраты на консалтинг

Консалтинговые услуги являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Оплата услуг внешних консультантов составляет все большую долю расходов не только коммерческих, но и государственных организаций. По оценкам, в перспективе повышенным спросом будут пользоваться услуги в области организационных изменений, консалтинг по подготовке финансовой и нефинансовой отчетности, совершенствованию систем управления.В.

БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»Расходы на консультационные услуги часто исключаются налоговыми инспекторами из расчета налога на прибыль.

Причина разногласий налогоплательщиков и фискальных органов кроется в самом понятии услуг как вида деятельности, определенном в п.5 ст. 38 НК РФ: услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, ввиду отсутствия материального следа (результата) услуги при решении вопроса о том, были ли они оказана фактически (были ли осуществлены определенные действия — в терминологии ст. 779 ГК РФ) и насколько расходы на услугу экономически оправданы (требование ст.

252 НК РФ), решающее значение приобретает оформление оправдательных документов. Это подтверждает арбитражная практика. Арбитражная практика Постановление ФАС СЗО от 29.09.06 г.

№ А05-20688/2005-12. На основании имеющихся в материалах дела документов суды (первой и апелляционной инстанций) установили, что в актах сдачи-приемки лишь перечислены услуги, подлежащие оказанию в рамках заключенных договоров, и из их содержания не представляется возможным установить, какие конкретно услуги были оказаны обществу, в каком объеме и с какой целью, а следовательно, и оценить возможность их использования в его производственной деятельности.
№ А05-20688/2005-12. На основании имеющихся в материалах дела документов суды (первой и апелляционной инстанций) установили, что в актах сдачи-приемки лишь перечислены услуги, подлежащие оказанию в рамках заключенных договоров, и из их содержания не представляется возможным установить, какие конкретно услуги были оказаны обществу, в каком объеме и с какой целью, а следовательно, и оценить возможность их использования в его производственной деятельности.

Рекомендуем прочесть:  Согаз европротокол инструкция

Кроме того, обществом не представлены отчеты исполнителей об оказанных услугах, а из приобщенных к материалам дела объяснений должностных лиц контрагентов общества по договорам поставки следует, что ООО «Р» и ООО «В» фактически не выполняли услуги, перечисленные в актах сдачи-приемки.Оценив в совокупности доказательства по делу: договоры, акты сдачи-приемки услуг, счета-фактуры, платежные поручения, объяснения представителей общества, сведения налогового органа, касающиеся контрагентов общества, сделан вывод, что общество документально не подтвердило факт оказания ему информационно-консультационных услуг.

Учитывая, что документально не подтвержденные расходы в силу ст. 252 НК РФ не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы для целей обложения налогом на прибыль, кассационная коллегия считает правильным вывод судов об отсутствии у общества правовых оснований для включения в состав затрат расходов по оплате фактически не оказанных ему информационно-консультационных услуг. Неподтверждение обществом оказания ему информационно-консультационных услуг послужило также основанием для вывода о неправомерном предъявлении к вычету НДС, уплаченного ООО «Р» и ООО «В».Постановление ФАС СЗО от 1.06.06 г.

А05-13038/05-31. Суд апелляционной инстанции правомерно указал на то, что для признания расходов по договору об оказании маркетинговых услуг экономически обоснованными и документально подтвержденными необходимо проанализировать отношения, сложившиеся между сторонами в связи с исполнением договора, отчеты исполнителя, платежные документы заказчика, производственную необходимость заключения договора, соразмерность расходов полученной выгоде. Судебными инстанциями установлено, что акты об оказании маркетинговых услуг содержат лишь данные о заключенных заявителем сделках, однако не отражают ни конкретные оказанные услуги, ни их характер.

Это не позволяет установить, какие услуги были оказаны заявителю, в каком объеме и с какой целью, а следовательно, и оценить, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности общества. Обществом также не представлены отчеты об оказанных исполнителем услугах.

Информационные письма, на которые ссылается заявитель, содержат лишь данные о возможных потенциальных клиентах. Условия признания расходов Рассмотрим, какие же условия должны быть выполнены для признания расходов на консультационные услуги по разъяснению бухгалтерского и налогового законодательства в расчетах налога на прибыль.Прежде всего характер услуг и способ их оказания должны быть четко указаны в договоре на оказание услуг.

При этом должна быть сформулирована тема консультации, имеющая непосредственное отношение к финансово-хозяйственной деятельности заказчика, а если договор абонентский — предусмотрены заявки или отчеты, по которым можно установить связь оказываемых услуг с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика.

Особенно это важно для консультаций в устной форме.

Также договором должны быть предусмотрены порядок приемки услуг и способ их оценки.

Даже если оказывается разовая консультация по договорной цене, целесообразно указать способ ее расчета со ссылкой на прейскурант или тарифную ставку консультанта.Основным первичным документом, подтверждающим факт оказания услуги заказчиком, является акт приемки услуг с приложенным счетом-фактурой, если консультант является плательщиком НДС. Требования к оформлению счета-фактуры регламентированы, что же касается акта приемки услуг, то его форма законодательно не установлена.

В ст. 720 ГК РФ, определяющей порядок приемки работ и применимой к услугам на основании ст.

783 ГК РФ, лишь мимоходом упоминается акт либо иной документ, удостоверяющий приемку. Отсутствие специальных требований к оформлению акта приемки услуг и послужило причиной распространенного заблуждения, что печать заказчика на акте – его основной реквизит, а все остальное не существенно.На акт приемки услуг в полной мере распространяются общие требования к оформлению первичных документов, установленные Федеральным законом от «О бухгалтерском учете» (далее — Закон). В соответствии со ст. 9 Закона обязательными реквизитами акта являются:

  1. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  2. содержание хозяйственной операции;
  3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  4. дата составления документа;
  5. личные подписи указанных лиц.
  6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  7. наименование документа;

Заметим, что печать в качестве обязательного реквизита не предусмотрена.

Скрепление акта печатями с точки зрения гражданского законодательства является, скорее, обычаем делового оборота. Обязательные реквизиты В качестве наименования для документа, подтверждающего факт оказания консультационных услуг, наиболее целесообразно использовать, по мнению автора, «отчет консультанта».

Применение такой формы документа сразу снимает часть вопросов при возникновении судебных споров. Однако сложившийся стереотип «акт сдачи-приемки услуг» настолько укоренился, что проще с ним согласиться. Применение этого привычного наименования объясняется как раз отсылочной нормой ст.

783 ГК РФ. При передаче результата работ (ст. 720 ГК РФ), имеющего материальную сущность, термин «акт» вполне уместен — документ удостоверяет переход права собственности на вещь.

А на приемку услуг наименование и форма документа были перенесены чисто механически, по аналогии.

Итак, рекомендуемое название документа — «Отчет консультанта» или «Акт приемки услуг».Дата составления документа. Принцип начисления, утвердившийся в бухгалтерском учете и признанный в налоговом учете, ставит порою бухгалтера в затруднительное положение. Допустим, услуги, оказанные в декабре, заказчик принял по акту 9 января — к какому периоду отнести расходы?
Допустим, услуги, оказанные в декабре, заказчик принял по акту 9 января — к какому периоду отнести расходы?

Во избежание сомнений и возможных споров с налоговыми органами целесообразно датировать документ последним днем соответствующего периода, даже если фактически он будет подписан на несколько дней позднее. Заказчик и консультант всегда смогут договориться по срокам оплаты за качественно оказанные услуги.Наименование организации, от имени которой составлен документ. Безусловно, отчет (акт) составляет исполнитель.

Для отчета консультанта — это наименование организации-консультанта, его подготовившей.

В этом случае наименование заказчика будет указано в отчете и утверждающей надписи, подтверждающей приемку услуги. Если оформляется более привычный акт приемки услуг, являющийся двусторонним документом, следует повторить «шапку» договора на оказание услуг, в которой и будут поименованы обе стороны. Наименования организаций должны соответствовать их уставам, для точной идентификации сторон целесообразно указывать основной государственный регистрационный номер (ОГРН).Содержание хозяйственной операции — очень важный для заказчика раздел документа.

Он раскрывает связь оказанной услуги с его финансово-хозяйственной деятельностью, подтверждает одно из условий признания расходов в целях налогообложения, установленных ст. 252 НК РФ: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Описание хозяйственной операции (процесса или результата оказаний услуг) должно соответствовать условиям договора или заявок заказчика при абонентском обслуживании, а также иметь непосредственное отношение к его текущим или будущим операциям.

Даже если первичный бухгалтерский документ (акт, отчет) сопровождается развернутым профессиональным отчетом (письменной консультацией, перечнем оказанных устных консультаций, информационной базой данных и т.п.), лучше не ограничиваться ссылкой на такой отчет, а кратко указать его тему, используя формулировки предмета договора или заявок заказчика.Не менее важным является и раздел, в котором приводятся измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Иногда консультанты ограничиваются указанием денежной суммы.

Отсутствие натурального измерителя при весьма существенных денежных суммах является источником будущих споров об экономической обоснованности расходов (еще одно условие признания расходов по ст. 252 НК РФ). Под экономической целесообразностью следует понимать соответствие цены оказанных услуг текущему состоянию рыночных цен на такие услуги.

В условиях сложившегося рынка консультационных услуг и с приходом на российский рынок транснациональных консалтинговых корпораций все большее распространение получают прейскуранты консультационных услуг.

Общепринятым в мировой практике для консультационных услуг является временной измеритель — час.

Часовые ставки консультантов и экспертов различного профиля и уровня составляют от 30 до 500 долл. США. Таким образом, необходимыми, по мнению автора, реквизитами первичного документа являются объем оказанных услуг в часах и часовая ставка (различные часовые ставки при участии различных специалистов), соответствующая прейскуранту консультанта, произведение которых и будет ценой оказанных консультационных услуг.

Соблюдение этих простых требований снимает подавляющее большинство вопросов при определении экономической обоснованности расходов заказчика на консультационные услуги.Следует указать ставку и сумму НДС или обоснование отсутствия НДС в цене услуги. Целесообразно также привести суммы авансов, зачитываемых при приемке услуги, и сумму, подлежащую оплате при окончательных расчетах после приемки услуги.Нередко при оформлении актов приемки услуг не указываются должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформление.

В связи с этим уместно напомнить ст. 183 ГК РФ, устанавливающую, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица.

Иными словами, при отсутствии надлежащих полномочий по уставу или по доверенности у лица, подписавшего акт, услуга считается принятой не организацией, а физическим лицом. Соответственно у организации расходов не возникает, а аванс (если он был) не зачитывается.Личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформление, должны быть оригинальными (возможность применения факсимиле в гражданском законодательстве не предусмотрена) и иметь расшифровку фамилии, так же как и наименование должности, необходимой для подтверждения полномочий лиц, подписавших акт. Скрепление подписей печатями, как уже отмечалось, законодательством не предусмотрено, но может быть определено договором (с учетом сложившихся традиций лучше ставить печать).Итак, все требования закона к оформлению документов аккуратно соблюдены.

В утвержденном заказчиком отчете (принятом акте) есть краткое описание услуг, соответствующее предмету договора, и ссылка на приложения, подтверждающие направленность и объем оказанных услуг. Сами приложения должным образом оформлены и включают тексты письменных консультаций и перечни исполненных заявок на устные консультации. Тарифная ставка соответствует прейскуранту исполнителя, не выходит из рыночного диапазона и может быть обоснована уровнем консультирующей компании и уровнем ее специалистов.

Сроки оказания услуг не противоречат их трудоемкости. Можно ли не принять фактически осуществленные расходы, подтвержденные такими документами?

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+