Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Защита прав потребителей - Как принять на склад товар с дефектом

Как принять на склад товар с дефектом

Что делать, если нет сопроводительных документов

Облачный сервис Контур.Бухгалтерия позволяет хранить всю информацию о товарах в одном месте и упрощает процедуру оприходования товара. Для бухучета главное — документы. Если нет документа, нет и объекта учета. Когда договор поставки в наличии, но поставщик не представил сопроводительные документы, поступившие товары тоже нужно оприходовать.

Для таких случаев предусмотрен акт приемки ТОРГ-4.

При отсутствии товарной накладной и счета, затрудняется определение цены, по которой приходуют товар.

Цену нужно взять из договора, а если договора нет, то товар приходуется по рыночной цене.

Акт ТОРГ-4 содержит информацию о фактическом наличии поступившего товара.

Акт приемки составляет специальная комиссия, принимающая товар. ТОРГ-4 оформляют в двух экземплярах, один передается материально-ответственному лицу поставщика, а другой в бухгалтерию.

Возврат некачественных товаров

Ведущий аудитор Тел./факс (8634) 311-510, 312-336,В хозяйственной деятельности торговой организации могут возникать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику.

Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадлежащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом.

Если в первом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого условия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглашением сторон.

Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 «Купля-продажа» §1 «Общие положения о купле-продаже» и §3 «Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг». Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем.

При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым. Договором поставки может быть определен порядок возврата и замены бракованного товара.

По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества.

В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:

  1. — безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
  2. — возмещение расходов на устранение недостатков товара.
  3. — соразмерное уменьшение покупной цены;

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

  1. — потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

  2. От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.
  3. — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом случае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах.

Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г .

N 96

«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»

. Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.

Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства.

При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец — в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация. В настоящей статье мы рассмотрим ситуацию, связанную с возвратом некачественного товара, приобретенного по договору поставки ( цифры условные ).

При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

  1. • при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
  2. • после реализации товара другому покупателю.
  3. • после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.

В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Перечислены денежные средства поставщику 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 2124 Оприходованы товары 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1500 НДС на поступившие товары 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 270 Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар 76/2 «Расчеты по претензиям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 354 Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 354 Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 354 Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии 51 «Расчетный счет» 76/2 «Расчеты по претензиям» 354 Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации. В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 «Товары» и их возврат отражается по кредиту счета 41 «Товары» в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.

Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет.

Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 «НДС по приобретенным МПЗ» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС». Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 «НДС по приобретенным МПЗ» на счет учета претензий.

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой «входной» НДС был возмещен из бюджета, с пометкой «возврат».

Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению. Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некачественного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма По договору поставки товар оплачен, получен и оприходован на склад покупателя Перечислены денежные средства поставщику 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 2124 Оприходованы товары 41/1 «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 НДС на поступившие товары 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 324 Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара 68 «НДС» 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» 324 Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС Поставщику возвращен некачественный товар 76/2 «Расчеты по претензиям» 41/1 «Товары на складах» 300 Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 68 «НДС» 54 НДС по возвращенному товару 76/2 «Расчеты по претензиям» 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 54 Вариант 1: выставленная претензия удовлетворена поставщиком возмещением стоимости товара Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар 51 «Расчетный счет» 76/2 «Расчеты по претензиям» 354 Вариант 2: выставленная претензия удовлетворена поставщиком заменой на качественный товар Поступили другие товары 41/1 «Товары на складах» 76/2 «Расчеты по претензиям» 300 НДС на поступившие товары 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 76/2 «Расчеты по претензиям» 54 Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара 68 «НДС» 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» 54 Брак выявлен после реализации товара другому покупателю. В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.

Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата.

А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику.

При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Товар продан покупателям Признана выручка по проданным товарам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90/1 «Выручка» 1770 Списана себестоимость проданных товаров 90/2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 1200 Начислен НДС 90/3 «НДС» 68 «НДС» 270 Поступили денежные средства за проданные товары 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1770 Вариант 1: возврат товара покупателем в отчетном году Выручка от продажи товаров «сторно» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90/1 «Выручка» — 1770 Себестоимость проданных товаров «сторно» 90/2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» — 1200 НДС по проданному товару «сторно» 90/3 «НДС» 68 «НДС» — 270 Покупателю возвращены деньги за возвращенный товар 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетный счет» 1770 Вариант 2: возврат товара покупателем в следующем году Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году 91/2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1770 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ) 68 «НДС» 91/1 «Прочие доходы» 270 Себестоимость проданных товаров «сторно» 91/2 «Прочие расходы» 41 «Товары» — 1200 Покупателю возвращены деньги за возвращенный товар 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетный счет» 1770 Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС Поставщику возвращен некачественный товар 76/2 «Расчеты по претензиям» 41/1 «Товары на складах» 1200 Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 68 «НДС» 216 НДС по возвращенному товару 76/2 «Расчеты по претензиям» 19/3 «НДС по оприходованным МПЗ» 216 Выставленная претензия оплачена поставщиком 51 «Расчетный счет» 76/2 «Расчеты по претензиям» 1416 Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г .

N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации). При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г .

Рекомендуем прочесть:  Суд с интернет магазином

N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).

Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).

При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действующего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) товар может быть возвращен продавцу.

После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара. Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах.

Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен. Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продавца бракованного товара производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Документальное оформление

В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.

При этом на основании п. 2 ст.

9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.

При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.
Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014). При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл.

30 ГК РФ). В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:

  1. до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);
  2. после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).

Рассмотрим данные варианты более подробно.

Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику.

Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно. Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.

Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:

  1. ссылку на договор;
  2. в чем состоит брак и его причины;
  3. требования покупателя относительно бракованного товара;
  4. вывод независимой экспертизы (если она проводилась);
  5. требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).
  6. ссылку на акт о браке;
  7. вид некачественного товара, номер партии и упаковки;
  8. количество некачественного товара;

В п.

2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.

Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.

Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или (по форме N ТОРГ-12).

9 Закона N 402-ФЗ). Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или (по форме N ТОРГ-12). На накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:

  1. акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
  2. претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
  3. товарную накладную с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N
  4. письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю.

Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г.

Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207.

Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара. В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп.

3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77. Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.

Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15. Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:

  1. письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
  2. счет-фактуру от покупателя на «обратную» реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.
  3. акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
  4. товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;
  5. претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);

Отражение недопоставки товаров

Для того, чтобы в БУ и НУ отразить выявленное расхождение в количестве поступивших товаров (операция 3.1 «Формирование акта о выявленных расхождениях»), необходимо на основании документа Поступление (акт, накладная) (рис.

1) по кнопке Создать на основании сформировать документ Акт о расхождениях (рис. 2). Обратите внимание, в документе Акт о расхождениях будет размещена специальная строка, указывающая на то, что данный документ сформирован после принятия к учету поступивших товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что документ Акт о расхождениях, сформированный после принятия к учету приобретений, и документ Акт о расхождениях, сформированный непосредственно в момент приемки (когда проставляется флаг в строке Есть расхождения в документе Поступление (акт, накладная)), производят различные движения в БУ и НУ.

В табличной форме документа Акт о расхождениях для каждой товарной позиции предусмотрены две строки, в которых отражается информация о поступивших товарах: по товарной накладной (по документу) и по фактическому поступлению (по факту). По тем товарным позициям, по которым выявлены расхождения, необходимо в строке по факту уточнить количество поступивших товаров, после чего для данной товарной позиции появится еще одна строка со сведениями о расхождениях (расхождения:), рис. 2. По кнопке Акт о расхождениях (ТОРГ-2) из документа Акт о расхождениях (рис.

2) можно перейти в форму просмотра акта и выполнить его печать. Проведенный документ Акт о расхождениях никаких движений в БУ и НУ не производит.

Для корректировки стоимости приобретенных товаров в БУ и НУ (операции 3.2 «Корректировка стоимости поступивших товаров»; 3.3 «Корректировка входного НДС»; 3.4 «Восстановление НДС по приобретенным товарам»; 3.5 «Учет образовавшейся переплаты поставщику») необходимо на основании документа Акт о расхождениях (рис.

2) по кнопке Создать на основании сформировать документ Корректировка поступления с видом операции Корректировка по согласованию сторон (раздел Покупки — подраздел Покупки).

На закладке Главное необходимо указать (рис. 3):

  1. в поле Отражать корректировку — значение Во всех разделах учета, поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели;
  2. в строке Восстановить НДС в книге продаж — проверить наличие флага, поскольку при уменьшении стоимости приобретенных товаров ранее принятая к вычету сумма входного НДС подлежит восстановлению в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
  3. в полях Документ № и от — номер и дату документа, служащего основанием для корректировки стоимости приобретенных товаров;

Рис. 3. Отражение корректировки поступления На закладке Товары в строке после изменения табличной части будут отражены уточненные показатели по соответствующей товарной позиции.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи: Дебет 60.02 Кредит 60.01 — на образовавшуюся сумму предоплаты в результате уменьшения цены приобретенных товаров; Дебет 19.03 Кредит 68.02 — на сумму НДС, подлежащую восстановлению; Дебет 19.03 Кредит 60.01 — СТОРНО на разницу в сумме входного НДС; Дебет 41.01 Кредит 60.01 — СТОРНО на разницу в стоимости приобретенных товаров. В регистр НДС Продажи вносится запись для формирования книги продаж за налоговый период корректировки стоимости (за II квартал 2021 года) на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету по приобретенным товарам и подлежащую восстановлению после уменьшения их стоимости. Для регистрации полученного корректировочного счета-фактуры (операция 3.6

«Регистрация полученного корректировочного счета-фактуры»

) необходимо в поля Корр.

счет-фактура № и от документа Корректировка поступления (рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего корректировочного счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Корректировочный счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Корректировочный счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Корректировка поступления. Кроме того:

  1. в поле Код вида операции будет отражено значение 18, которое соответствует получению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) отгруженных товаров (Приложение к Приказу № 136).
  2. в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Корректировка поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения корректировочного счета-фактуры;
  3. в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ корректировки поступления;

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном корректировочном счете-фактуре. Если при уменьшении стоимости приобретенных товаров образующаяся сумма переплаты не возвращается покупателю, а засчитывается в счет будущих поставок товаров, то такая сумма признается для целей исчисления НДС предварительной оплатой, и покупатель в соответствии с пунктом 12 статьи 171, пунктом 9 статьи 172 НК РФ имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с данной предоплаты.

Поскольку в данном случае сторонами сделки согласовано уменьшение цены договора и возврат продавцом образовавшейся суммы переплаты, то данная сумма предоплатой не является. Следовательно, продавец с такой суммы переплаты НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.

Таким образом, в книге продаж за II квартал 2021 года будет зарегистрирован:

  1. корректировочный счет-фактура № 227 от 04.04.2020, составленный к счету-фактуре № 209 от 30.03.2020, — на сумму НДС, восстановленную в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров, в размере 2 000,00 руб. с КВО 18.

В Разделе 3 декларации по НДС за II квартал 2021 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — Регламентированные отчеты) будут отражены:

  1. по строке 080 — сумма НДС, принятая к вычету при приобретении товаров и восстановленная в связи с уменьшением их стоимости, в размере 2 000,00 руб. (графа 3).

Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой продажей импортной бытовой техники. Покупатели возвращают организации бракованные товары, которые скапливаются на складе.

Данные бракованные товары организация своим поставщикам не возвращает, их стоимость они не компенсирует.

В данный момент организацией принято решение об утилизации бракованного товара сторонней организацией. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание товара?

Нужно ли восстанавливать НДС?

  • Организация, находящаяся на ОСНО, занимается оптовой.

8 мая 2021 По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: При списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены.

При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде. Бухгалтерский учет и документальное оформление в рассматриваемой ситуации смотрите ниже.

Обоснование позиции:НДС Перечень ситуаций, при наступлении которых у налогоплательщика возникает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, закреплен в НК РФ. Данный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Восстановление НДС при утилизации брака данной статьей НК РФ не предусмотрено.

Поэтому полагаем, что при списании и утилизации бракованных товаров организация не обязана восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 N А41-19560/12, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N А56-165/2012 и др.).

Однако согласно позиции официальных органов суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет ( Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N , от 07.06.2011 N , от 24.04.2008 N , ФНС России от 04.12.2007 N Таким образом, если организация примет решение о невосстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по бракованным товарам, подлежащим утилизации, претензии налоговых органов не исключены.

При этом, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что организация сможет отстоять свою позицию в суде. Смотрите, например, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29, где рассматривалась ситуация, аналогичная анализируемой.

Налог на прибыль НК РФ установлено, что обязательным условием для включения затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письмах от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом. По поводу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на утилизацию неликвидного товара в от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862 Минфин России указал, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные.

При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ (смотрите также письма от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477). В иных же случаях затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров с истекшим сроком годности, неликвидных, бракованных и т.д. не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли ( от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105).

Действующим законодательством РФ обязанность утилизировать бытовую технику прямо не установлена. Однако если принять во внимание Перечень товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, утвержденный Правительства РФ от 16.06.97 N 720, согласно которому электробытовые товары (кроме элементов и батарей первичных), бытовая радиоэлектронная аппаратура, бытовая вычислительная и множительная техника относятся к товарам, которые по истечении определённого периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде, то расходы на утилизацию данных товаров в случае неустранимого брака, по нашему мнению, могут считаться экономически обоснованными. Кроме того, Правительства РФ от 28.12.2017 N 2970-р утвержден Перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, в который в том числе входит электробытовая техника*(1).

При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период ( НК РФ) ( Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/4/69, постановление Девятнадцатого ААС от 27.07.2016 N 19АП-2448/16)*(2).

Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (, НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям НК РФ и прямо не поименованных в НК РФ (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.11.2012 по делу N А40-34482/151-160).

Таким образом, полагаем, что затраты, связанные с утилизацией бракованных товаров, можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но, учитывая позицию финансового ведомства, не исключён риск налогового спора, и право на признание расходов придется отстаивать в суде. Документальное оформление Как указывалось выше, расходы в виде стоимости бракованных товаров, а также расходы, связанные с их утилизацией, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы надлежащим образом документально подтверждены в соответствии с НК РФ. Например, по мнению Минфина России, выраженном в письме от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов: — акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); — акты приемки товаров при их возврате; — акты о проведении инвентаризации; — акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; — выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением ( ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

На наш взгляд, в анализируемой ситуации такими документами могут выступать: — акты о проведении инвентаризации; — акт о выявленных недостатках по качеству товара; — акт экспертизы; — претензии к организации с требованием о замене некачественного товара; — выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; — договор на утилизацию товара, к которому необходимо приложить лицензию исполнителя на право производить данные виды работ, акт выполненных работ и оказанных услуг*(3). Бухгалтерский учет С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в рассматриваемой ситуации при списании расходов, связанных с утилизацией бракованных товаров, в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие записи: Дебет 94 Кредит 41 — списана стоимость бракованных товаров; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 — указанная сумма списана на прочие расходы; Дебет 91 Кредит 44 (Кредит 60) — списаны затраты, связанные с приобретением и утилизацией бракованного товара.

В заключение обращаем внимание, что выраженные в настоящей консультации точки зрения являются нашим экспертным мнением, которое может не совпадать с мнением других специалистов, в том числе и налоговых органов. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ( НК РФ).

Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по вопросам применения в данном случае норм НК РФ в Минфин России ( НК РФ). Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами: — .

Учет потерь от брака; — . Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи; — .

Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения; — . Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; — . Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов; — . Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи; — Энциклопедия решений.
Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи; — Энциклопедия решений.

Восстановление вычетов по НДС в случаях порчи, недостачи имущества; — Вопрос: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек).

Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)?

Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять?

Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.) — : В деятельности организации образуются самые различные отходы, например, разбитые ртутные лампы или пришедшая в негодность компьютерная техника. Обязана ли организация платить НДС в случае передачи права собственности на отходы при заключении договоров на транспортировку, утилизацию, обезвреживание и захоронение отходов (имеется в виду отказ заказчика от полученных продуктов переработки при передаче отходов на обезвреживание и пр.)?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.) — : Организация применяет общую систему налогообложения. Организация вынуждена в связи с истечением срока годности утилизировать ранее приобретенный ею в целях дальнейшей перепродажи товар (изделия химической промышленности). Для этих целей будет привлечена сторонняя специализированная организация.

Можно ли принять в качестве расходов в целях налогообложения прибыли организаций затраты в виде стоимости утилизированного товара, соответствующий восстановленный НДС, а также оплату услуг привлеченной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.) — Утилизация бытовой техники (С.В. Тяпухин, «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2013 г.); — Об обязанности утилизировать товары после утраты ими потребительских свойств (С.Г.

Новикова, журнал

«Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение»

, N 3, май-июнь 2015 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Шашкова ЕленаОтвет прошел контроль качества 11 апреля 2021 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————- *(1) Согласно Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство товаров на территории РФ (далее — производители товаров), юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие импорт товаров из третьих стран или ввоз товаров из государств — членов Евразийского экономического союза (далее — импортеры товаров), обязаны обеспечивать выполнение установленных Правительством РФ нормативов утилизации. В соответствии с Закона N 89-ФЗ обеспечение выполнения нормативов утилизации осуществляется непосредственно самими производителем товаров, импортером товаров путем организации собственных объектов по утилизации отходов от использования товаров или путем заключения договоров с оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, региональным оператором, индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом, осуществляющими утилизацию отходов от использования товаров (за исключением твердых коммунальных отходов). *(2) Согласно правовой позиции КС РФ (определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П) и Пленума ВАС РФ (постановление от 12.10.2006 N 53) налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате.

*(3) Напоминаем, что организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов с учетом требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ. © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Что такое брак склада

Каждый кладовщик знает содержание инструкции по приемке товара и понимает, что если он пропустит брак на склад, то ответственность за эту единицу автоматически будет нести склад.

Существует по меньшей мере два способа сортировки продукции на бракованную и годную.В первом случае при приемке ТМЦ на склад проводят их осмотр на воротах. Представитель склада и представитель клиента проверяют товар и все, что имеет дефект, отправляют в зону брака, что годно – в зону годного товара. Если есть повреждения упаковки, но товар годен, на коробку клеится небольшой стикер «Товар годен», чтобы у работников склада не возникало вопросов по поводу этого товара.

Этот вариант позволяет существенно уменьшить площадь склада брака.Второй вариант: кладовщик при обнаружении бракованного товара отставляет его в сторону. После окончания приемки составляется акт отклонений по качеству или количеству, где указывают все данные о бракованном товаре: артикул, наименование, количество отбракованных единиц и непосредственно дефект.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+